2.3企业投资方式的纳税筹划（课件）-《企业纳税筹划》同步教学（大连理工大学出版社）

第二部分 企业投资活动中的纳税筹划 延迟符 1 企业组织形式的纳税筹划 企业投资地点的纳税筹划 企业投资方式的纳税筹划 企业投资决策的纳税筹划 A B C D 项目一 项目二 项目三 项目四 目录 延迟符 2 项目三 企业投资方式的纳税筹划 任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划 延迟符 3 宏博公司为中国居民企业，适用25％的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。 　与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司(在中国境内注册成立)。宏博公司拥有A公司30％的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。 宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6％，每年可获得利息收入90万元。 方案一 方案二 任务案例 延迟符 　　从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。 4 如果采用方案1，按现税法规定，A公司设立后被认定为国家重点扶持的高新技术企业，适用15％的所得税税率。则宏博公司分回税后股息＝300×(1－15％)×30％＝76.5(万元)，还原为税前收益为76.5÷(1－15％)＝90(万元)。 我国对居民企业之间的股息红利性收益采取免税法，以避免重复征税。宏博公司从中国居民企业A公司取得的76.5万元股息，属于免税收入，无须补税，宏博公司取得实际投资收益76.5万元。 任务执行 任务案例 延迟符 5 如果采用方案2，根据税法规定，企业投资国债获得的利息收入也属于免税收入，无须缴纳企业所得税。利息收入为税前收益，直接免税，宏博公司获得的实际投资收益即为90万元，比方案1多13.5万元(90－76.5)。 如果从税负角度考虑，宏博公司应选择方案2。当然，公司在选择投资方式时，应综合考虑各种因素，选择税负最低、收益最高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。 任务执行 任务案例 延迟符 6 项目三 企业投资方式的纳税筹划 任务二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划 延迟符 7 标题 　某年5月，中国居民企业A(一般纳税人)准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方出资1600万元，占40％；外方出资2400万元投入，占60%。中方有五种出资方式： 任务案例 延迟符 8 1 方案 2 方案 3 方案 4 方案 5 方案 以货币资金1600万元作为注册资本。 1 2 3 4 以A企业存货作价1600万元作为注册资本。该批存货的购进价格为1200万元，进项税额204万元(取得专用发票，已经通过认证)。 以上年1月20日购进的机器设备作价1600万元作为注册资本。该设备原价为1800万元，已经提取折旧220万元。 以专利技术作价1600万元作为注册资本。该专利开发成本2000万元，账面余额1600万元。 任务案例 延迟符 5 以厂房作价1600万元作为注册资本。该厂房原价为2500万元，已经提取折旧1000万元。 请综合税负，比较方案优劣 9 以货币资金1 600万元作为注册资本。在取得投资时，无须纳税。 方案一 方案二 任务案例 延迟符 将存货用于投资，属于视同销售货物，应缴纳增值税额＝1600÷(1＋17%)×17%－204＝28.48(万元)。将存货用于投资，属于非货币资产交换，应缴纳所得税额＝[1600÷(1＋17%)－1 200)] ×25％＝41.88(万元)。合计纳税70.36万元。 10 机器设备作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税，但因其售价未超过原价，免于缴纳增值税及相应城建税、教育费附加。按现行企业所得税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝1600－(1800－220)] ×25％＝5(万元)。 方案三 方案四 任务案例 延迟符 专利技术作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以无形资产对外投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担风险的行为，不缴纳营业税及相应城建税、教育费附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以无形资产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－1600)×25%＝0. 11 以厂房作价1 600万元作为注册资本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。但按现行《企业所得税法》规定，A企业以不动产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－(2500－1000)] ×25％＝25(万元)，且受让方应缴纳契税＝1600× 3％＝48(万元)。 方案五 任务案例 延迟符 1