14.1审计报告编制前的工作（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

完成审计工作与审计报告 《审计学教程》第十四章 1 1 目录 CONTENTS 1 审计报告编制前的工作 2 审计报告概述 目录页 3 审计报告的基本内容 4 审计报告的基本类型 5 管理建议书 1 2 审计报告编制前的工作 PART 01 过渡页 1 3 引导 案例 *ST烯碳：被出具无法表示意见审计报告 银基烯碳新材料股份有限公司（简称*ST烯碳）2016年度财务公告显示，其聘请的中证天通会计师事务所对该公司2016年度财务报表出具了无法表示意见的审计报告。 根据公告，中证天通会计师事务所出具无法表示意见审计报告的内容主要为： 一、导致无法表示意见的事项：（1）如财务报表附注十二（三）所述(略)；（2）如财务报表附注十二（四）所述（略）；（3）如财务报表附注十二（五）所述（略）。 二、无法表示意见 由于“一、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据为发表审计意见提供基础，因此，我们不对烯碳新材财务报表发表审计意见。 问题：1．何谓“无法表示意见的审计报告”？ 2．为什么注册会计师会在2016年出具无法表示意见的审计报告？ *ST烯碳：被出具无法表示意见审计报告 1 4 审计报告编制前的工作 第一节 一、期初余额审计 期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。注册会计师对财务报表进行审计，是为了对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表产生重要影响，因而注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。 （一）期初余额的含义 1 5 审计报告编制前的工作 第一节 一、期初余额审计 注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应当获取充分、适当的审计证据，证实以下内容： （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。 （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 （二）期初余额的审计目标 1 6 审计报告编制前的工作 第一节 一、期初余额审计 （三）期初余额的审计程序 1．分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额 注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用；确定上期期末余额是否已正确结转至本期。 2．确定上期是否经过审计 了解被审计单位上期会计报表是否经过审计，如已经过其他注册会计师审计，则应获取与期初余额相关的审计证据。 3．实施进一步的审计程序 ① 向管理层询问有关情况 ② 审查上期的有关资料。 ③ 通过本期的审计程序加以证实。 ④ 追加其他适当的实质性程序。 1 7 审计报告编制前的工作 第一节 一、期初余额审计 （四）期初余额审计对审计报告的影响 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层等。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。 1 8 审计报告编制前的工作 第一节 二、复核期后事项与或有事项 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定资产负债表日至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括： （1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。 （2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在财务报表日后举行的会议纪要。 （3）查阅最近的中期财务报表。 （4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。 （5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 （一）复核期后事项 1．资产负债表日至审计报告日之间发生的事项 1 9 审计报告编制前的工作 第一节 二、复核期后事项与或有事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改