12.1筹资与投资循环概述（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

筹资与投资循环审计 《审计学教程》第十二章 1 1 目录 CONTENTS 1 筹资与投资循环概述 2 筹资与投资循环的内部控制及其测试 3 筹资与投资循环的实质性测试 目录页 1 2 筹资与投资循环概述 PART 01 过渡页 1 3 引导 案例 ST达尔曼和*ST博元的退市 2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。 2015年3月27日，A股市场的“不死鸟”*ST博元涉嫌连续4个年度虚增利润、资产、构成违规披露、不披露重要信息罪和伪造、变造金融票证罪，*ST博元被终稿证监会依法移送公安机关。2015年5月25日，公司股票暂停上市。 问题：达尔曼有目的的圈钱和系统性财务舞弊对我们有何启示？*ST博元退市对我们又有何启示？ ST达尔曼和*ST博元的退市 1 4 筹资与投资循环概述 第一节 一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （1）债券或股票。 （2）债券契约。 （3）股东名册。 （4）公司债券存根簿。 （5）承销或包销协议。 （6）借款合同或协议。 （7）有关记账凭证、会计明细账和总账。 1．筹资活动涉及的凭证和会计记录 1 5 筹资与投资循环概述 第一节 一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （1）股票或债券。 （2）股票或债券登记簿。 （3）经纪人通知单。 （4）债券契约。 （5）被投资企业的章程及有关的投资协议。 （6）与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账。 2．投资活动涉及的凭证和会计记录 1 6 筹资与投资循环概述 第一节 二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 （1）审批授权。 （2）签订合同或协议。 （3）取得资金。 （4）计算利息或股利。 （5）偿还本息或发放股利。 1．筹资活动涉及的主要业务活动 1 7 筹资与投资循环概述 第一节 二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批，以控制投资风险。 取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 2．投资活动涉及的主要业务活动 1 8 筹资与投资循环的 内部控制及其测试 PART 02 过渡页 1 9 筹资与投资循环的内部控制及其测试 第二节 一、筹资活动的内部控制及其测试 （一）筹资活动的内部控制 1．筹资的授权审批控制 适当授权及审批可明显提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权、审批而出现的舞弊现象。 2．筹资循环的职务分离控制 职责分工、明确责任是筹资循环内部控制的重要手段，筹资业务中的职务分离包括： （1）筹资计划编制人与审批人适当分离，以利于审批人独立地评价计划的优劣。 （2）经办人员不能接触会计记录。 （3）会计记录人员与负责收、付款的人员分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。 （4）证券保管人员与会计记录人员分离。 3．筹资收入款项的控制 为了能使企业的内部控制系统有效执行，客观、公正的证实企业会计记录的可信性，防止以筹资业务为名进行不正当活动或者以伪造会计记录来掩盖不正当活动的事项发生，企业最好委托独立的代理机构筹资。 1 10 筹资与投资循环的内部控制及其测试 第二节 一、筹资活动的内部控制及其测试 （一）筹资活动的内部控制 4．还本付息、支付股利等付出款项的控制 无论何种筹资形式都面临利息的支付或股利的发放等支付款项的问题。由于企业债券受息人社会化的特征，企业可开出单张支票，委托有关代理机构代发，从而减少支票签发次数，降低舞弊可能。 5．实物保管的控制 债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票有关事项，如签发日期、到期日期、支付方式、支付利率、当时市场利率、金额等。 6．会计记录的控制 筹资业务的会计处理较为复杂，因此会计记录的控制尤为重要。 1 11 筹资与投资循环的内部控制及其测试 第二节 一、筹资活动的内部控制及其测试 注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上考虑重大错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特别风险保持警惕。 尽管筹资活动的账户余额发生错报的可能性不大，但仍然可能存在借款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性。 在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、