11.1生产与费用循环概述（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

生产与费用循环审计 《审计学教程》第十一章 1 1 生产与费用循环概述 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 振隆特产IPO造假 振隆特产成立于2000年10月，公司主营业务为籽仁系列产品及其他干果、坚果类产品的加工与销售，产品包括南瓜子仁、松子仁、葵花籽仁等籽仁类产品；开心果等坚果类产品；南瓜子、南瓜面等南瓜子系列综合利用产品，以及豆类、杂粮等其他产品。拟在深交所上市，2013年至2015年向证监会陆续报送过4次招股说明书，于2014年4月23日在证监会网站预先披露。 瑞华会计师事务所作为振隆特产IPO审计机构，对振隆特产2012年、2013年及2014年财务报表进行审计并出具了标准无保留意见的审计报告。 经查，瑞华会计师事务所对振隆特产2013年及2014年财务报表进行审计时，将存货评估为存在舞弊风险，将存货和营业成本评估为存在重大错报风险，并将存货评估为存在特别风险。 振隆特产IPO造假 1 3 引导 案例 振隆特产IPO造假 证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避难以找到的项目。 2017年3月13日，中国证监会发布行政处罚决定书，责令瑞华所改正违法行为，没收业务收入130万元，并处以260万元罚款。对两名注册会计师给予警告，并分别处以10万元罚款。 问题： 1．对存货的审计中，可以考虑应用哪些审计程序？ 2．在审计过程中，如和恰当利用专家的工作？ （接上）振隆特产IPO造假 1 4 生产与费用循环概述 第一节 一、生产与费用循环涉及的主要凭证和会计记录 生产与费用循环由原材料转化为产成品的有关活动所组成，该循环交易从领料生产开始到加工、销售产成品时结束，所涉及的主要凭证和会计记录包括： 生产指令。 领发料凭证。 产量和工时记录。 工资汇总表及人工费用分配表。 材料费用分配表。 制造费用分配汇总表。 成本计算单。 存货明细账。 1 5 生产与费用循环概述 第一节 二、生产与费用循环涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产。 （2）发出原材料。 （3）生产产品。 （4）费用归集和成本核算。 （5）产成品入库。 （6）发出产成品。 生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括： 1 6 生产与费用循环的 内部控制及其测试 PART 02 过渡页 1 7 生产与费用循环的内部控制及其测试 第二节 一、生产与费用循环的内部控制 （一）生产循环的内部控制 成本费用会计控制，即对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制，其具体内容包括：① 制定成本费用控制制度，明确成本开动范围、开支标准；② 建立各项支出的手续批准、审核制度；③ 设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法；④ 合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本对各项费用的归集与分配结果进行复核；⑤ 定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。 成本费用会计控制 成本费用管理控制对成本费用支出业务进行计划、控制，对内部控制进行考核，其具体内容包括：① 确定成本控制目标和成本计划；② 制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用考核与评价。 成本费用管理控制 在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度。 实物流转程序控制 1 8 生产与费用循环的内部控制及其测试 第二节 一、生产与费用循环的内部控制 （二）费用循环的内部控制 费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。 费用循环控制的内容一般包括： ① 有明确的费用开支范围和开支标准； ② 有健全有效的费用预算控制制度； ③ 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续； ④ 对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算； ⑤ 定期检查费用预算的执行情况。 1 9 生产与费用循环的内部控制及其测试 第二节 二、评估生产与费用循环的重大错报风险 在实施控制测试和实质性测试前，注册会计师应了解被审计单位生产与费用循环和相关账户余额的内部控制的设计、执行情况，评估生产与费用循环中的重大错报风险，以便实施更有效的审计程序。影响生产与费用