10.2采购与付款循环内部控制及其测试（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

采购与付款循环审计 《审计学教程》第十章 1 1 目录 CONTENTS 1 采购与付款循环审计概述 2 采购与付款循环的内部控制及其测试 3 采购与付款循环的实质性测试 目录页 1 2 采购与付款循环的 内部控制及其测试 PART 02 过渡页 1 3 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须由生产或销售部门提出，采购部门采购； 付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务； 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作； 货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作； 接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当地与账簿记录人分离； 审核付款的人应与付款人职务分离； 记录应付账款的人不能同时担任付款业务。 1．职责分离控制 1 4 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 提出货物和劳务的需要是购货环节的第一步，一个企业可以有若干不同的请购制度，对不同的需要有不同的确定和提出请购的方法。 原材料或零配件购进，一般由生产部门根据生产计划或即将签发的生产通知单提出请购单。 临时性物品的购进，通常由使用者而不须经过仓储部门直接提出。 经常性服务项目的请购，由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目。 特殊服务项目的请购。 2．请购控制 1 5 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 （1）订多少。 （2）向谁订。 （3）何时订。 在上述三个方面的决定作出之后，购货部门应及时填制购货订单，并对其进行控制，主要包括： ① 预先对每份订单进行编号； ② 在购货订单向供应商发出前，必须由专人检查该订单是否得到授权人的签字； ③ 由专人复查购货订单的编制过程和内容； ④ 购货订单的副本应递交给请购、保管与会计部门等。 3．订货控制 1 6 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。 数量。对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测量等方法来证明货运单上所列数量，并要求两个收货人在收货报信单上签字。 质量。对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家和实验室以对其质量进行检验。 4．验收控制 1 7 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 任何应付账款上的不正确记录和不按时偿还该债务，都会导致交易双方不必要的债务纠纷。对应付账款的控制包括： ① 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的员工来进行； ② 应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行； ③ 对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵部分发票金额来记录应付账款； ④ 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账； ⑤ 对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款； ⑥ 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。 5．应付账款控制 1 8 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 （1）支票准备。 （2）支付。 （3）会计处理。 6．付款控制 1 9 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 一、采购与付款循环的内部控制 【例10-1】 弘拓公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据上述描述，回答以下问题： （1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。 例子 1 10 采购与付款循环的内部控制及其测试 第二节 二、评估采购与付款循环的重大错报风险 1．管理层错报费用支出的偏好 2．费用支出确认的复杂性 3．采用不正确的费用支出截止 4．计量存货成本不正确 5．发生舞弊的风险 6．发生各种错误的可能性 影响采购与付款循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括： 1 11 采购