9.2销售与收款循环（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

销售与收款循环审计 《审计学教程》第九章 1 1 销售与收款循环的 内部控制及其测试 PART 03 过渡页 1 2 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 一、销售与收款循环的内部控制 一、职责分离控制 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。 二、授权审批控制 销售与收款循环业务涉及的环节和部门比较多，因此对销售和收款业务进行正确的授权审批是非常重要的。 三、会计记录控制 对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。 四、定期核对控制 核对是控制的重要手段，一般核对工作由非记账人员进行。 五、寄收对账单控制 由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时作出说明，因而这是一项有用的控制。 六、内部核查程序控制 由企业内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。（见下页表格） 1 3 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 一、销售与收款循环的内部控制 内部控制目标 内部核查程序控制举例 登记入账的销售业务是真实的 检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 销售业务均经适当审批 了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策 销售业务均已登记入账 检查发运凭证的连续性，并将其与业务收入明细账进行核对 登记入账的销售业务均经正确估价 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对 登记入账的销货业务的分类恰当 将登记入账的销售业务的原始凭证与会计科目表比较核对 销售业务的记录及时 检查开票员所保管的未开发票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内 销售业务已经正确地计入明细账并经准确汇总 从发运凭证追查至营业收入明细账和总账 表9-2 内部核查程序控制 1 4 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 一、销售与收款循环的内部控制 【例9-1】 2019年5月20日，弘拓公司在例行对账检查时，发现5月15日销售产品的过程中，出现了销售调拨单及销售单真实，但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，导致公司价值150万元的30吨产品被骗走。2019年5月30日，公司查明了该事故的原因，具体情况如下： （1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。 （2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公的弊端，经过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。 要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷并提出建议。（具体分析见教材P196） 1 5 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 二、销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： 抽取一定数量的销售发票，作一系列检查。 抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作一系列检查。 观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 1 6 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 二、销售与收款循环的控制测试 【例9-2】 2019年12月1日至7日，A和B注册会计师对弘拓公司销售和收款循环内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： （1）弘拓公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 （2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出弘拓公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。（具体分析详见教材P198） 1 7 销售与收款循环 的实质性测试 PART 04 过渡页 1 8 销售与收款循环的实质性测试 第四