9.1业务循环审计概述（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

销售与收款循环审计 《审计学教程》第九章 1 1 业务循环审计概述 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 ABC公司12月份销售收入确认合规吗？ 审计师在对ABC公司某年度财务报表进行审计。ABC公司是一家大型机床的生产商，其销售业务流程是：接受客户订单——洽谈并签署销售合同——开具销售单——发出机床——安装验收——试运行并验收——根据试运行报告开具发票并确认收入。 …………（详见P188） 问题： 1．1．如果你是审计师，你是通过实施什么样的审计程序来获取上述情况？ 2．你认为ABC公司在12月31日确认向XYZ公司销售机床的收入1 000万元恰当吗？为什么？ 3．如果ABC公司确认的向XYZ公司销售1 000万元的收入为该年度最大的一笔销售收入，且远大于其他单笔销售收入。针对该笔业务，审计师还应当进一步实施哪些审计程序？ ABC公司12月份销售收入确认合规吗？ 1 3 业务循环审计概述 第一节 一、业务循环及业务循环审计 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图9-1所示。 1 4 业务循环审计概述 第一节 二、分项审计与业务循环审计的关系 一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。 以《企业会计制度》等有关规定为依据，按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，建立起各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，具体如表9-1所示。 1 5 业务循环审计概述 第一节 二、分项审计与业务循环审计的关系 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款 营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出） 采购与付款循环 预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款 生产与费用循环 存货（包括材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付职工薪酬 主营业务成本 筹资与投资循环 短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期投资、无形资产、短期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外支出、所得税 表9-1 业务循环与主要财务报表项目对照表 1 6 销售与收款循环概述 PART 02 过渡页 1 7 销售与收款循环概述 第二节 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 1．顾客订货单 顾客订货单是顾客提出的书面购货要求。 2．销售单 销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量及其他与顾客订货单有关信息的凭证， 3．发运凭证 发运凭证即发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。 4．销售发票 销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。 5．商品价目表 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 1 8 销售与收款循环概述 第二节 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 6．贷项通知单 贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 7．应收账款明细账 应收账款明细账是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销货退回及折让的明细账。 8．营业收入明细账 营业收入明细账是一种用来记录销售交易的明细账。 9．折扣与折让明细账 折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同的规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销货折让情况的明细账。 1 9 销售与收款循环概述 第二节 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 10．汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。 11．库存现金日记账和银行存款日记账 库存现金日记账和银行存款日记账是用来记录应收账款的收回或现销收入及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。 12．坏账审批表 坏账审批表是一种用