8.2抽样技术在审计（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

审计测试中的抽样技术 《审计学教程》第八章 1 1 抽样技术在审计 实务中的运用 PART 02 过渡页 1 2 抽样技术在审计实务中的运用 第二节 一、控制测试中抽样技术的运用 → （一）相关概念 在进行控制测试时，可容忍偏差率的确定应能确保总体偏差率超过可容忍偏差率时，使注册会计师降低对内部控制有效性的可信赖程度。 可容忍偏差率和预计总体误差 在属性抽样中，可接受的抽样风险主要是指信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模成反比。在审计实务中，一般的测试将信赖过度风险确定为10%。 可接受的抽样风险 在属性抽样中，偏差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。注册会计师应根据实际情况，恰当地定义偏差。例如，可将赊销未经过信用部门批准定义为偏差。 偏差 1 3 抽样技术在审计实务中的运用 第二节 一、控制测试中抽样技术的运用 → （二）统计抽样的具体方法 固定样本量抽样是一种最为广泛使用的属性抽样。在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完毕后，才作出结论。主要步骤如下： 1．固定样本量抽样 确定样本规模。 ① 使用统计公式计算样本规模。 ② 使用样本量表确定样本规模。表8-6和表8-7此处省略，详见教材P176-178 推断总体误差。表8-8和表8-9此处省略，详见教材P179-180 ① 计算总体偏差率。将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏 ② 考虑抽样风险。在实务中，注册会计师使用统计抽样方法时通常使用公式、表格 ③ 分析偏差的性质和原因。 1 4 抽样技术在审计实务中的运用 第二节 一、控制测试中抽样技术的运用 → （二）统计抽样的具体方法 停一走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，若预期总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。停一走抽样从预期总体偏差率为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作，如果样本结果可以接受，就停止抽样得出结论；如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。这种方法能够有效地提高审计工作效率，降低审计费用。 2．停一走抽样 例如，假定可容忍偏差率为5%，信赖过度风险为10%，预计总体偏差率为0.5%。表8-10列示了一个四步的停一走抽样计划。 组 抽样单元数量 累计抽样单元数量 如果累计偏差为下列数量，则 接受重大错报风险 计划评估水平 继续抽样 （转入下一步） 提高重大错报风险计划评估水平 1 50 50 0 1～3 4 2 51 101 1 2～3 4 3 51 152 2 3 4 4 51 203 3 不适用 4 表8-10 四步停一走抽样计划 1 5 抽样技术在审计实务中的运用 第二节 一、控制测试中抽样技术的运用 → （二）统计抽样的具体方法 发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。 3．发现抽样 1 6 抽样技术在审计实务中的运用 第二节 二、细节测试中抽样技术的运用 → （一）传统变量抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。 1．均值估计抽样 例如，注册会计师从总体规模为1 000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后计算估计的存货余额为980 000（980×1 000）元。推断的总体错报就是20 000（1 000 000－980 000）元。 1 7 抽样技术在审计实务中的运用 第二节 二、细节测试中抽样技术的运用 → （一）传统变量抽样 差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。差额估计抽样的计算公式为： 使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均差额推断总体。 2．差额估计抽样 1 8 抽样技术在审计实务中的