8.1审计抽样概述（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

审计测试中的抽样技术 《审计学教程》第八章 1 1 审计抽样概述 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 审计方法的选择 大兴股份有限公司是一家拥有8 000名员工的大型商业企业，该公司内部控制较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩优良，因此该公司总经理王某得到了董事会及员工的一致好评。 2013年1月，信达会计师事务所接受大兴公司董事会的委托，对该公司2012年度的财务报表进行审计。尽管两个人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书规定的20天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，没能按时提交审计报告。于是，大兴公司董事会解除了与信达会计师事务所的审计业务约定书。 问题： 1．案例中注册会计师采用的是什么审计方法？ 2．造成解除审计业务约定的原因是什么？ 审计方法的选择 1 3 审计抽样概述 第一节 一、审计抽样的含义和种类 → （一）审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整体得出结论提供合理的基础。审计抽样应当具备以下三个特征： 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有的抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 1 4 审计抽样概述 第一节 一、审计抽样的含义和种类 → （二）审计抽样的种类 1．按审计抽样的发展过程分类 现代企业规模扩大，业务频繁，为节省审计资源，注册会计师广泛采用统计抽样。这种方法的缺点是：统计抽样经常被认为是昂贵的 统计抽样 注册会计师根据审计工作目标，结合自己的经验，有目的、有重点地选择有关账项进行审查，并以样本的测试结果推断总体特征的审计方法。重点突出、针对性强且简便灵活，易于操作；但判断抽样不能客观地定量表示抽样风险。 判断抽样 从总体中抽取样本时带有很大的随意性，抽取多少、怎样抽取，对于注册会计师而言都没有什么客观的标准和依据。这种抽样方式虽然简单易行，提高了工作效率，但因抽取的样本往往具有片面性。 随意抽样 1 5 审计抽样概述 第一节 一、审计抽样的含义和种类 → （二）审计抽样的种类 2．按审计抽样的运用方法分类 属性抽样是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为测试总体特征的发生频率而采用的一种方法。对内部控制进行的控制测试所采用的审计抽样通常是属性抽样。 属性抽样 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。对账、证、表等资料进行的实质性程序采用的审计抽样通常是变量抽样。 变量抽样 1 6 审计抽样概述 第一节 二、获取审计证据时采取审计抽样的适用情形 在进行财务报表审计过程中，注册会计师应当实施询问、分析程序、检查和观察等方法来了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险。 （2）控制测试 （1）风险评估 （3）实质性程序 如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了踪迹，注册会计师通常可以在控制测试中采用审计抽样或其他选取测试项目的方法。 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试及实质性分析程序。 1 7 审计抽样概述 第一节 三、审计抽样的基本步骤 → （一）样本设计 注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。 定义误差构成条件 在定义抽样单元时，注册会计师应使其于审计测试目标保持一致。 定义抽样单元 在实施审计抽样之前，注册会计师应必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 定义总体 01 02 03 04 确定测试目标是样本设计阶段的第一项工作。 确定测试目标 1 8 审计抽样概述 第一节 三、审计抽样的基本步骤 → （二）确定样本规模 在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。 可接受的抽样风险 可容忍误差是指注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 可容忍误差 注册会计师应根据前期审计中发现的误差、被审计单位的经济业务和经营环境的变化等，来确定审计对象的总体的预期误差。 预计总体误差 总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。 总体变异性 3 4 2 1 5 除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。 总体规模 1 9 审计抽样概述 第一节 三、审计抽样的基本步骤 → （三）选取样本 表8-4 随机数表（部分列示） 随机数表选样即利用随机数表（见表8-4）进行随机选样，具体做法是先将总体中各项目（个体）依次进行连续编号，也可沿用原项目的号码，如账页号、支票号等。然后，确定随机起点和随机路线，通过查找随机