7.1内部控制概述（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

内部控制及其评估 《审计学教程》第七章 1 1 内部控制概述 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 内部控制的重要性 张某和李某投资办理W玻璃公司，二人经过艰难的创业阶段后，公司有了一定的发展规模和市场影响力。后来二人由于经营理念的分化，产生了矛盾，最终李某保留公司股东身份，不再参与公司日常生产经营活动，由张某一人全面负责公司的生产经营。 两年后，股东双方矛盾激化，李某重新掌管公司管理权后，以职务侵占的名义将张某向公安机关报案。经公安机关侦察发现，张某全面接手W玻璃公司生产经营后私设小金库，擅自开立银行账户，大部分收入和采购计入小金库，偷税漏税。公司小金库的收入和支出只有其一人授权出纳人员办理款项收付行为，收付单据由其审核后保管。公司80%的收入计入小金库，小金库的收入均为逃税收入，每年小金库的资金流量数千万元。 （未完） 内部控制的重要性 1 3 引导 案例 内部控制的重要性 (接上)经法院审理认为，张某主管W玻璃生产经营期间，小金库的收入支出由其一人负责，出纳人员只是简单的单据传递行为，不影响其决策行为，小金库的收入应为公司的生产经营收入，对无法证明具体用途的款项支出为张某个人支出，为其职务侵占。同时W玻璃公司主管税务机关知悉情况后，对其偷逃税款进行查补并罚款，W玻璃公司最终走上破产途径，变卖资产偿还债务，职工失业，股东投资颗粒无收。 问题： 1．W玻璃公司股东即管理者张某犯下哪些严重错误，最终造成企业破产、股东血本无归？ 2．内部控制包括哪些要素？ 内部控制的重要性 1 4 内部控制概述 第一节 一、内部控制的发展 → （一）“内部牵制”阶段 20世纪40年代以前，人们习惯用“内部牵制”这一概念。其主要特点是：采用任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。一般来说，内部牵制的执行大致可分为以下四类： 实物牵制，如把保险柜的钥匙交给两个以上工作人员持有，如果不同时使用这两把以上的钥匙，保险柜就打不开。 机械牵制，如保险柜的门若不按正确程序操作就打不开。 体制牵制，采用双重控制预防错误和舞弊的发生。 簿记牵制，即定期将明细账与总账进行核对。 1 5 第一节 → （二）“内部控制制度”阶段 20世纪40年代末，内部控制这一概念得到了重视。1949年，美国注册会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作出权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法与措施，以保护企业财产、检查财务信息的准确性、提高经营效率和推动企业坚持执行既定的管理政策和规章制度。”这一范围广泛的定义及其相应的解释，在当时被普遍认为是对理解内部控制这一概念的重大贡献。 内部控制概述 一、内部控制的发展 1 6 第一节 → （三）“会计控制和管理控制”阶段 1958年，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。 会计控制是指与财产安全和财务记录可靠性有直接的联系的方法和程序，如授权批准制度、不相容职务控制、财产接触控制和内部审计等；管理控制是指与提高经营效率和贯彻管理方针有关的方法和程序，如统计分析、动态研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制等。 内部控制概述 一、内部控制的发展 1 7 第一节 → （四）“内部控制结构”阶段 内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机整体，包括控制环境、会计制度及控制程序三个部分。 1．控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策或程序的效率有重大影响的各种要素 2．会计制度。会计制度是指为认定、分析、归类、记录和编报各项经济业务，明确资产与负债的经营管理责任而规定的各种方法。 3．控制程序。控制程序是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序。 内部控制概述 一、内部控制的发展 1 8 第一节 → （五）“内部控制——整体框架”阶段 进入20世纪90年代，人们对内部控制的研究进入了一个全新的阶段。1992年9月，美国反虚假财务报告委员会下属的由美国会计学会、美国注册会计师协会、美国国际内部审计人员协会、美国财务经理协会和美国管理会计学会等组织参与的发起组织委员会（COSO）发布报告《内部控制——整合框架》，即“COSO报告”，该报告具有广泛的适用性。 内部控制概述 一、内部控制的发展 1 9 第一节 → （六）“企业风险管理框架”阶段 2004年9月，美国COSO委员会在广泛吸收各国理论界