6.1审计证据（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

审计证据与审计工作底稿 《审计学教程》第六章 1 1 审计证据 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 审计是一个收集并评价证据的过程 李明是A会计师事务所的一名注册会计师，最近在审计某工程时遇到了一些麻烦。李明审计的是B公司承接的一项江堤加固工程，由于该工程所用石料多用于水下抛石固基，而抛了多少石料下水肉眼无法分辨，因此很难确定实际抛石的数量。面对滔滔江水和江堤上刻意散落的石头，李明和同事不由有些犯难，经过多次探讨，他们最终想出了解决办法。最终，在一系列铁的事实面前，一个虚假工程昭然若揭。 问题： 1．审计证据包括哪些种类？ 2．李明获取审计证据的过程中采用的是什么程序？ 审计是一个收集并评价证据的过程 1 3 审计证据 第一节 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 1 4 审计证据 第一节 二、审计证据的特点 相关性，指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。 重要性，指审计证据对审计评价和审计结论有重要影响。充分有效的审计证据必须在事实的性质和数额两方面对审计评价和结论有重要的影响。 客观性，指审计证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。 可靠性，指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法定程序和科学的方法取得的。 足够性，也称充分性，是针对审计证据应有多少数量而言的，必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。 1 5 审计证据 第一节 三、审计证据的分类 1．实物证据 实物证据是指注册会计师通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，对于库存现金可以通过实地的监督盘点来对其数额进行验证。 实物证据只是证明了实物资产的存在与否，而对于资产的价值和所有权的归属还需通过其他程序得到的审计证据加以证明。 → （一）按审计证据的表现形态分类 1 6 审计证据 第一节 三、审计证据的分类 2．书面证据 书面证据是指注册会计师获取的各种以书面文件形式表现的审计证据。书面证据数量多，是审计证据的主要组成部分，构成了审计证据的基本证据。最常见的书面证据主要包括以下几个方面： → （一）按审计证据的表现形态分类 会计记录。 被审计单位管理层声明书。 其他书面文件。 1 7 审计证据 第一节 三、审计证据的分类 3．口头证据 口头证据是指被审计单位员工或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的证据。例如，注册会计师询问其实物资产、会计记录、文件等的存放地点，采用特殊会计政策的理由，内部控制制度的设计和执行情况，收回逾期应收账款的可能性等。 → （一）按审计证据的表现形态分类 通常，口头证据本身不足以证明事情的真相，往往仅作为旁证资料存在。 1 8 审计证据 第一节 三、审计证据的分类 4．环境证据 有关行业和宏观经济的运行情况。 被审计单位内部控制情况。 被审计单位管理条件和管理水平。 被审计单位管理人员和财务人员的素质。 → （一）按审计证据的表现形态分类 表6-1 审计证据与具体审计目标的关系 证据种类 具体审计目标 总体 合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械 准确性 披露 分类 实物证据 √ √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据 √ 1 9 审计证据 第一节 三、审计证据的分类 → （二）按审计证据的相关程度分类 1．直接证据 直接证据是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 审计人员有了直接证据，无须再收集其他证据，就能根据直接证据得出审计事项的结论。 2．间接证据 间接证据又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 一般情况下，除直接证据以外，往往需要一系列的间接证据才能对审计事项作出完整的结论。 1 10 审计证据 第一节 三、审计证据的分类 → （三）按获取审计证据的来源分类 1．内部证据 内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的审计证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理层声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件，如职工工时记录卡、收货单等。 内部证据由