5.2审计依据（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

审计准则与审计依据 《审计学教程》第五章 1 1 审计依据 PART 02 过渡页 1 2 审计依据 第二节 一、审计依据的含义 审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。 1 3 审计依据 第二节 二、审计依据的种类 → （一）评价经济活动合法性的审计依据 规章制度包括两种：一种是政府主管部门和上级单位制定的规章制度另一种是被审计单位根据国家财经法规、地方财经法规并结合本企业生产经营管理的特点自行制定的规章制度。 规章制度 地方财经法规是由地方各级立法机构和人民政府依照国家颁布的经济法规，结合本地区的实际情况加以制定的；国务院各主管部门和地方各级主管部门，也可根据本部门的实际情况制定有关的经济政策、指示和规定。这些都是审计的依据。 地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 在我国，用作审计依据的除宪法外，主要有民法、经济合同法、涉外经济合同法、外商投资企业法、企业破产法、民事诉讼法等。此外，还有财务会计报告条例、企业会计准则等国务院及其所属部门颁发的规范性文件。 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 1 4 审计依据 第二节 二、审计依据的种类 → （二）评价经营管理活动效益性的审计依据 被审计单位制定的原材料消耗定额、工时定额、生产设备利用定额、废品率、各种技术标准、产品质量标准等，都可以作为判断和评价被审计单位经营管理活动效益性的重要依据。 业务规范、技术经济标准 被审计单位编制的计划和预算、被审计单位与其他单位签订的经济合同等的完成与否，都是判断被审计单位经济管理活动效益性好坏的重要依据。 计划、预算和经济合同 可比较的历史数据有两种：一种是反映被审计单位经营管理活动效益性的历史数据，另一种是与被审计单位同行业中的经营性质、规模与其相近的单位的历史数据。 可比较的历史数据 01 02 03 1 5 审计依据 第二节 二、审计依据的种类 → （三）评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据 内部审计具有控制的功能，它既要检查和评价其他各项内部控制制度的质量与效果，同时它本身又作为整个内部控制制度的一个组成部分，与其他各项内部控制一起，共同实现内部控制的各项目标。 内部审计制度 建立会计控制制度，设置凭证的传递程序、账簿的核对制度、实物的盘点制度，这些都是为了保证会计资料的正确性和可靠性而建立的控制制度。 内部会计控制制度 内部管理控制制度是指根据规定的经营方针，为合理而有效地进行经济活动而建立的各种控制制度，主要包括预算控制制度、信息管理制度、债权控制制度等。 内部管理控制制度 审计依据 1 6 审计依据 第二节 三、审计依据的特点 各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期和任何条件下都能适用的。 审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联，审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。 国家和中央政府颁布的法律、法规；国务院各级部门颁布的各种规章制度及指令性计划；地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等；被审计单位上级主管部门制定的规章制度；被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议，以及本单位各职能部门所制定的规章制度。 层次性 1 相关性 2 时效性 3 地域性 4 从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。各个国家的社会经济制度和生产力发展水平不同，审计依据的内容也各不相同。 1 7 审计依据 第二节 四、运用审计依据的原则 → （一）具体问题具体分析的原则 有法依法。有法律、法规作为审计依据的，应该严格依法，这是不容置疑的。 无法可依从理。没有法律、法规作为审计依据的，要重视一些经济行为的合理性、正确性和创造性的依据。 国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理。 审计人员选用审计依据时，必须从实际出发，具体问题具体分析，作出客观公正的评价。在遇到问题时，应坚持三个原则： 1 8 审计依据 第二节 四、运用审计依据的原则 → （二）辩证分析问题的原则 企业经济活动是错综复杂的，经济情况也是瞬息万变的，而影响经济活动的因素是多方面的、可变的。 对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影响因素的主要方面，并分析该经济活动的结果和影响，要善于抓住主要矛盾，把握问题的实质，然后决定选用哪一项审计依据，并据以提出审计意见和建议，作出审计结论。 1 9 审计依据 第二节 四、运用审计依据的原则 → （三）利益兼顾原则 在运用审计依据时，要贯彻利益兼顾的原则，全面分析问题。利用兼顾原则主要包括： 02 01 03 国家、企业和个人利益兼顾 眼前利益与长远利益兼顾 企业经济效益与社会效益兼顾 1 10 审计依据 第二节