5.1审计准则（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

审计准则与审计依据 《审计学教程》第五章 1 1 审计准则 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 银广夏舞弊 银广夏公司全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年以“银广夏A的名字”在深圳交易所上市。从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，2001年8月，《财经》杂志发表封面文章《银广夏陷阱》，揭露了银广夏财务舞弊的行为，引起了各方面的关注，银广夏也因此称为中国大陆上市公司财务舞弊的代名词。 问题： 1．注册会计师对银广夏集团审计时要准守什么？如果没有遵守要承担什么责任？ 2．注册会计师审计时和被审计单位会计处理时遵守的准则是一样的吗？分别承担什么责任？ 银广夏舞弊 1 3 审计准则 第一节 一、审计准则的含义和作用 → （一）审计准则的含义 审计准则，又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则的概念，包含如下含义： 审计准则是制约审计人员的行为准则。 审计准则既对审计人员的素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证。 审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 1 4 审计准则 第一节 一、审计准则的含义和作用 → （二）审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。审计准则的作用主要有： 实施审计准则可以赢得社会公众的信任 实施审计准则可以提高审计工作质量 实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益 实施审计准则可以促进国际审计经验交流 1 5 审计准则 第一节 二、中国注册会计师执业准则的建设历程 04 03 02 01 制定执业规则阶段（1991～1993年） 建立准则体系阶段（1994～2005年） 完善与提高阶段（2006～2010年） 与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始） 1 6 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 1．鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 1 7 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 2．鉴证业务的要素 三方关系。 鉴证对象。 标准。 证据。 鉴证报告。 1 8 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 3．鉴证业务的目标 合理保证鉴证业务的目标。 合理保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证鉴证业务的目标。 有限保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 1 9 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 4．鉴证业务的内容 业务承接。 鉴证业务的三方关系。 鉴证对象。 1 10 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 5．标准 标准的类型。 标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 标准的特征。 注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。① 相关性② 完整性③ 可靠性④ 中立性⑤ 可理解性。 1 11 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 6．证据 证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少。 证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 1 12 审计准则 第一节 三、中国注册会计师执业准则体系 → （一）鉴证业务准则 7．鉴证报告 出具鉴证报告的总体要求。 鉴证结论的两种表述形式。① 明确提及责任方 认定；② 直接提及鉴证对象和标准 提出鉴证结论的方式。提出鉴证结论的方式有两种——积极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。 注册会计师姓名的使用