4.4审计风险（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

计划审计工作 《审计学教程》第四章 1 1 审计风险 PART 04 过渡页 1 2 审计风险 第四节 一、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 在传统风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，它们之间的关系用公式为： 在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，它们之间的关系用公式表示为： 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险 1 3 审计风险 第四节 二、评估重大错报风险 1．识别和评估两个层次的重大错报风险 审计人员应当识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 考虑识别的风险是否重大。 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 1 4 审计风险 第四节 二、评估重大错报风险 2．需要特别考虑的重大错报风险 作为风险评估的一部分，审计人员应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，简称特别风险。 特别风险的制定。 特别风险的处理。 1 5 审计风险 第四节 二、评估重大错报风险 3．仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，审计人员应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑依赖的相关控制的有效性。 1 6 审计风险 第四节 二、评估重大错报风险 4．对重大错报风险评估的修正 审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，审计人员应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。 1 7 审计风险 第四节 三、检查风险 1．检查风险的评估基础 审计风险要素之间存在着密切关系。重大错报风险的水平，决定着审计人员可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接受的检查风险水平也就越低，反之亦然。 鉴于重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。 1 8 审计风险 第四节 三、检查风险 2．检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关系如表4-7所示。 实质性测试可接受的检查风险 性 质 时 间 范 围 高 分析程序和交易测试为主 资产负债表日前审计为主 较小样本 较少证据 中 分析程序、交易测试及余额测试结合运用 资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本 较多证据 表4-7 检查风险与实质性测试的关系 1 9 审计风险 第四节 三、检查风险 【例4-4】 注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了表4-8中四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平。 要求： （1）上述四种情况下的检查水平分别是多少？ （2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ 表4-8 审计风险情况 3．检查风险与审计意见的类型 风险类型 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50% 1 10 审计风险 第四节 四、重要性与审计风险 重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小，如4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是审计人员从财务报表使用者的角度进行判断的结果。 → （一）重要性与审计风险的关系 1 11 审计风险 第四节 四、重要性与审计风险 审计人员对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于审计人员审计工作的