4.3审计重要性（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

计划审计工作 《审计学教程》第四章 1 1 审计重要性 PART 03 过渡页 1 2 重要性 第三节 一、重要性的含义 重要性可视为财务报表中包含错误、漏报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”，超过该临界点，就会影响其作出正确的判断或决策。 重要性概念中的错报包含漏报。 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 重要性的确定离不开具体环境。 对重要性的评估需要运用职业判断。 1 2 3 4 5 1 3 重要性 第三节 二、重要性的确定 在计划审计工作时，审计人员应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。可接受的重要性水平就是审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。审计人员在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素： → （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 审计的目标 应考虑的因素 1 4 重要性 第三节 二、重要性的确定 1．财务报表层次的重要性水平的确定 由于财务报表审计的目标是审计人员通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，审计人员应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。审计人员在制订总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 → （二）从数量方面考虑重要性 【例4-2】 A和B审计人员对XYZ股份有限公司2019年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如表4-4所示。 会计报表项目 金额（万元） 会计报表项目 金额（万元） 资产总额 18 000 主营业务收入 24 000 净资产 9 800 净利润 2 412 表4-4 XYZ股份有限公司2019年度未经审计的会计报表项目金额 1 5 重要性 第三节 二、重要性的确定 要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代Ａ和Ｂ审计人员计算确定XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次的重要性。 分析：计算结果列示如表4-5所示，所以应选择其中最低者90万元作为财务报表层次的重要性水平。 → （二）从数量方面考虑重要性 表4-5 XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次重要性水平判断结果 c 金额（万元） 固定百分比数值（%） 乘积（万元） 财务报表层次的重要性水平（万元） 资产总额 18 000 0.5 90 90 净资产 9 800 1 98 主营业务收入 24 000 0.5 120 净利润 2 412 5 120.6 1 6 重要性 第三节 二、重要性的确定 2．各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，审计人员应当考虑以下主要因素： 各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性。 各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 → （二）从数量方面考虑重要性 【例4-3】 接【例4-2】，审计人员Ａ和Ｂ经综合分析，决定将报表层次的重要性水平90万元分配给资产项目，提出两种分配方案，如表4-6所示。 1 7 重要性 第三节 二、重要性的确定 要求：从一般情况出发，试判断甲、乙两种方案中哪一种方案更好。 分析：在表4-6中，甲方案是按资产总额0.5%确定重要性水平的比例进行同比例分配的。一般来说，这并不可行，审计人员必须对其进行修正。而乙方案着重调高了应收账款和存货的重要性水平，一般情况下应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，可以节省成本，所以乙方案好一些。 → （二）从数量方面考虑重要性 表4-6 资产项目的重要性水平分配 资产项目 金额（万元） 甲方案（万元） 乙方案（万元） 货币资金 80 0.4 0.2 应收账款 7 568 37.84 40.2 存 货 8 178 40.89 43 其他流动资产 265 1.325 1.6 固定资产 1 909 9.545 5 资产合计 18 000 90 90 1 8 重要性 第三节 二、重要性的确定 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 影响收益趋势的错报或漏报。 不期望出现的错报或漏报。 小金额错报或漏报的累计。 错报对增加管理层报酬的影响程度。 错报是否与涉及特定方的项目相关。 → （三）从性质方面考虑重要性 审计人员运用职业判