4.1审计计划（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

计划审计工作 《审计学教程》第四章 1 1 审计计划 PART 01 过渡页 1 2 引导 案例 错报的重要性 中信会计师事务所的注册会计师对天宏公司审计后发表了如下审计意见：“我们认为，天宏公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了天宏公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。” 半年后，天宏公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人状告为天宏公司审计的中信会计师事务所。其诉讼理由是天宏公司2011年的财务报表中存在严重错误，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。中信会计师事务所对此提出了抗辩。（未完） 错报的重要性 1 3 引导 案例 错报的重要性 (接上)法院经过审计最终认定：天宏公司财务报表中存在将2012年的销售收入提前计入2011年的财务报表中，造成2011年虚增收入9.8万元与高估资产11.466万元，以及漏记与少计负债18.1万元的错报。对于销售额近千万元、资产近千万元的天宏公司来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导致了天宏公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会导致误导报表使用人，中信会计师事务所应承担赔偿责任。 问题： 1．注册会计师发表无保留意见审计报告是否意味着被审计单位的财务报表没有错报？ 2．判断错报是否重要应当从哪些方面考虑？ 错报的重要性 1 4 审计计划 第一节 一、审计业务约定书 → （一）签订审计业务约定书的含义 审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任，以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接的任何审计业务，都应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 1 5 第一节 → （二）审计业务约定书的作用 可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作。 可作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 出现法律诉讼时，审计业务约定书是确定签约各方应负责任的重要证据。 审计计划 一、审计业务约定书 1 6 审计计划 第一节 → （三）签订审计业务约定书之前应做的工作 一、审计业务约定书 04 02 03 01 明确审计业务的性质和范围 会计师事务所评价专业胜任能力 商定审计收费 初步了解被审 计单位的基本情况 明确被审计单位 应协助的作 05 1 7 审计计划 第一节 → （四）审计业务约定书的必备条款 一、审计业务约定书 （1）财务报表的审计目标。 （2）管理层对财务报表的责任。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则。 （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 （7）由于测试的性质和审计的固有限制，以及内部控制的固有限制，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 1 8 审计计划 第一节 → （四）审计业务约定书的必备条款 一、审计业务约定书 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 （11）注册会计师对执行过程中获知的信息保密。 （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 （13）违约责任。 （14）解决争议的方法。 （15）签约双方法定代表人或其授权人的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 （16）签约的日期。 1 9 审计计划 第一节 二、审计计划的含义和作用 审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划具有以下几方面的作用： 通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。 通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。 1 10 审计计划 第一节 → （一）审计计划的内容 三、审计计划的内容及编制 1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略的基本内容应当包括8项内容（此处省略，详见教材P63） 2．具体审计计划 具体审计计划