3.1 注册会计师的职业道德与法律（课件）《审计学教程》（上海交通大学出版社）

注册会计师的职业道 德与法律责任 《审计学教程》第三章 1 1 目录 CONTENTS 1 注册会计师的职业道德 2 注册会计师的法律责任 目录页 1 2 注册会计师的职业道德 PART 01 过渡页 1 3 引导 案例 安永因合伙人与客户恋爱被罚930万美元 美国证券交易委员会（SEC）对安永会计师事务所（Ernst &Young）罚款930万美元，原因是该公司两期合伙人与客户发展私人关系过于亲密，这是监管机构首次针对大公司员工和外部审计员之间的私人关系采取执法行动。 SEC执法部主任安德鲁·塞雷斯尼（Andrew Ceresney）昨日表示：“安永没有采取足够举措来察觉或者阻止这些合伙人与客户建立过于亲密的关系，违背了他们作为独立审计人员的角色。” 问题： 1．根据上述案例，你认为什么情形会影响注册会计师的独立性？ 2．注册会计师职业道德一般要求包括哪些？ 安永因合伙人与客户恋爱被罚930万美元 1 4 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （一）诚信 诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚伪，能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。 1 5 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （一）诚信 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连： ① 含有严重虚假或误导性的陈述； ② 含有缺乏充分根据的陈述或信息； ③ 存在遗漏或含糊其辞的信息。 1 6 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （二）独立 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立原则通常是对注册会计师提出的明确要求。 注册会计师执行审计和审阅业务及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性；不得因任何利害关系影响其客观性。 1 7 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （二）独立 发生在20世纪90年代初的“北京长城机电公司验资案”导致中诚会计师事务所解体，10名注册会计师被吊销其执业资格，成为注册会计师行业的一桩丑闻，所谓“中诚事务所不忠诚”。 长城公司案提示人们，会计师事务所的质量控制是保证其审计工作质量的根本。会计师事务所在承接业务时，应当通过一定的控制措施保证对客户情况进行调查、了解，避免与不正直的客户签约。同时，更应注重事务所内部质量控制，以减少审计风险。 典型 案例 1 8 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （三）客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。 1 9 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （四）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 1．专业胜任能力 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：① 专业胜任能力的获取；② 专业胜任能力的保持。 1 10 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （四）专业胜任能力和应有的关注 应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 2．应有的关注 在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同时，注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下，注册会计师应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。 1 11 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （五）保密 ① 未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以 外的第三方披露其所获知的涉密信息。 ② 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2．应有的关注 保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为： 1 12 注册会计师的职业道德 第一节 一、注册会计师职业道德的基本要求 → （六）良好的职业行为 不得有下列行为：① 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；② 贬低或