项目八 企业所得税的核算（课件）-《企业纳税会计》同步教学（大连理工大学出版社）

项目八 企业所得税的核算 任务三 企业所得税的会计核算及纳税申报 任务二 企业所得税应纳税额的计算 任务一 企业所得税认知 知识目标 熟悉企业所得纳税人、征税对象； 熟悉企业所得税率及税收优惠政策； 掌握所得税会计的核算方法； 掌握企业所得税的应纳税所得额和应纳税额的计算及账务处理。 学习目标 能力目标 准确计算应税所得额和应纳税额； 准确进行所得税的会计核算； 准确而完整地填写企业所得税纳税申报表。 学习目标 任务一 企业所得税认知 一、纳税人的确定 二、征税对象的确定 三、税率 四、减免优惠 五、征收管理 一、纳税人的确定 1.居民企业纳税人 2.非居民企业纳税人 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 二、征税对象的确定 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得；提供劳务所得；转让财产所得；股息红利等权益性投资所得；利息所得、租金所得；特许权使用费所得；接受捐赠所得和其他所得。 三、税率 1.基本税率 基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 （1）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收征收企业所得税。 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 （3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（扣缴义务人代扣代缴）为20%，实际征税时适用10%税率。 2.税率优惠 四、减免优惠 1.免征与减征优惠 （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得 （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 （4）符合条件的技术转让所得 2.加计扣除的优惠 （1）研究开发费用加计扣除 （2）残疾职工工资加计扣除 3.创业投资的优惠 5.减计收入的优惠 4.加速折旧的优惠 6.税额抵免的优惠 7.民族自治地方的优惠 8.西部大开发的优惠 10.证券投资基金的优惠 9.非居民企业的优惠 五、征收管理 2.纳税地点 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 1.纳税期限 企业所得税按纳税年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 任务二 企业所得税应纳税额的计算 一、应纳税所得额的确定 二、应纳税额的计算 一、应纳税所得额的确定 直接法计算公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法计算公式为： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 1.收入总额的确定 企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 2.不征税收入和免税收入 （2）免税收入 ①国债利息收入。 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 ④符合条件的非营利组织的收入。 （1）不征税收入 ①财政拨款。 ②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 ③其他不征税收入。 3.各项扣除的确认 （1）税前扣除项目 应纳税所得额税前扣除项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　 （2）按标准准予扣除项目 工资薪金支出 社会保险费用 三项经费 利息费用 借款费用 汇兑损失 业务招待费 广告费和业务宣传费 环境保护专项资金 租赁费 劳动保护支出 有关资产的费用 总机构分摊的费用 企业发生的手续费及佣金 资产损失 公益捐赠支出 （3）不得扣除项目 ①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ②企业所得