第二章 要素费用的分配和归集（课件）-《成本会计实务第三版》同步教学（高教版）

第二章 要素费用的分配和归集 本章目录 第一节 工业企业费用要素的核算 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的归集和分配 第四节 废品损失和停工损失的核算 第五节 期间费用的核算 学习目标 学生应掌握要素费用的核算， 了解工业企业中辅助生产费用归集、分配的程序，熟练掌握辅助生产费用分配的各种方法和相应的账务处理。 理解制造费用的内容，及其归集和分配的程序，熟练掌握制造费用分配的各种方法及相应的账务处理。 理解生产损失的概念和内容，掌握废品损失和停工损失归集和分配的账务处理。 掌握期间费用的内容及其归集和结转的账务处理方法。 第一节 工业企业要素费用的核算 一、要素费用核算的程序 要素费用发生时: 1.对于直接用于产品生产、专门设立成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目，及该产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目；如果是某种产品的直接计入费用，应直接记入该产品成本明细账 ；如果是几种产品共同负担的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配记入这几种产品成本明细账。 2.对于直接用于辅助生产，专门设立成本项目的费用，应直接记入“辅助生产成本”总账科目及所属明细账。 3.对于直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用、间接用于产品生产及生产部门为管理和组织生产活动而发生的各项费用，如机器设备折旧费、修理费、办公费等，应记入“制造费用”总账科目及所属明细账. 4.厂部行政管理部门耗用的费用要素,记入”管理费用”总账科目及所属明细账. 5.企业专设销售机构耗用的费用要素,记入”销售费用”总账科目及所属明细账. 6.筹集资金活动中发生的费用，记入”财务费用”总账科目及所属明细账. 7. 对于购建固定资产的费用、购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”、“无形资产”等科目。 有些要素费用须要分配计入各产品的成本或有关分配对象时,就需要采用一定的方法进行分配,费用分配公式概括为： 某成本对象应分配的费用＝ =该成本对象的分配标准×费用分配率 费用的分配标准应当与被分配费用有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。 分配标准主要有： ①成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等； ②消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用等； ③定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。 成本会计中,费用的分配是很多、很经常的 。费用的分配有大分配和小分配。 大分配即是要素费用按部门、用途的分配。 小分配就是几个对象共同发生的费用在这些对象之间的分配,如材料费用的分配；工资费用的分配；辅助生产费用的分配；制造费用的分配；材料成本差异的分配；生产费用在完工产品与在产品之间的分配；…；等等。 成本会计可以说,主要就是费用的分配。特别是费用的小分配。所以,希望大家能熟练、准确地运用上述的费用分配的基本公式。能熟练、准确地运用费用分配公式，成本会计就很容易掌握了。 二.材料费用的核算 材料收入的核算,在”财务会计”中已经讲过,这里只讲材料 发出的核算. (一)材料发出的核算 1、材料发出的凭证 材料发出的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”和“领料登记表”。 (具体内容见教材) 2、按实际成本核算 收入材料的金额按收料凭证的实际成本计价、登记； 发出材料可以按实际耗用的数量和按照先进先出法、后进 先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法和个别计 价法（只能固定采用一种方法）计算确定的单位成本，计算 实际费用。 1、 材料按实际成本计算的优点是：材料的收入和发出均按实际成本计价，因此记入产品成本中的材料费用较为正确。缺点是：在材料收发业务频繁的情况下，材料的计价工作很繁重；而且从账上还不能反映材料采购业务的经营是节约，还是超支。 3、按计划成本核算 按计划成本进行材料日常核算时，材料的收发凭证都须按材料的计划单位成本计价。 收入材料实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户进行核算。 发料凭证一律按计划单位成本×发出（领用）数量进行计价。 月终时计算出材料成本差异分配率，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。 为了简化登记总账的工作，按实际成本核算或按按计划成本核算,一般在月末根据全部收料凭证汇总编制“收料凭证汇总表”，根据全部发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”，然后根据这两张汇总表登记总账。 材料按计划成本计价核算的优点是： 1.材料的收入和发出都按照计划成本计价，可以大大简化材料明细分类核算的计价工作； 2.通过“材