2.2增值税应纳税额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（中国财政经济出版社）

01 任务一 增值税概述 02 任务二 增值税应纳税额的计算 03 任务三 增值税的纳税申报 目录页 CONTENTS PAGE 项目二 增值税纳税实务 04 任务四 增值税的会计处理 05 任务五 增值税防伪税控的管理 1 增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算。 一般纳税人计算增值税实行抵扣的办法，其计算公式为： 当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 如果当期进项税额大于当期销项税额，不足抵扣时，超出部分留待下期继续抵扣。 小规模纳税人不实行抵扣制度，而实行简易计税的办法，其计算公式为： 当期应纳增值税=当期不含税销售额×征收率 02 任务二 增值税应纳税额的计算 2 一、一般纳税人应纳增值税的计算 对于增值税一般纳税人来说，当期应缴纳增值税的计算包括三个方面的内容：销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。 （一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务及应税服务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 1.销售额确定的一般规定 销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务及应税服务，向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他性质的价外收费项目（价外费用一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入），但不包括下列费用：（1）向购买方收取的增值税销项税额。增值税的计税销售额是不含增值税的，以体现价外税的性质。 02 任务二 增值税应纳税额的计算 3 一、一般纳税人应纳增值税的计算 对于增值税一般纳税人来说，当期应缴纳增值税的计算包括三个方面的内容：销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。 （一）销项税额的计算 1.销售额确定的一般规定 （2）委托加工应税消费品，委托方在支付加工费、收回货物时，受托方应代收代缴消费税，收取的消费税不应计入销售额。 （3）同时满足下列两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项目发票转交给购货方。在这种情况下，纳税人仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。 【例2-1】宏利公司（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入500 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 130元，代购货方支付给承运部门运输费1 500元，取得交通运输业增值税专用发票。当月计税销售额如何确定？ 　　 当期销售额=500 000+1 130÷（1+13%）=501 000（元） 02 任务二 增值税应纳税额的计算 4 一、一般纳税人应纳增值税的计算 （一）销项税额的计算 2.销售额确定的特殊规定 （1）折扣销售方式下的销售额。常见的折扣销售方式有两种：一是商业折扣，它是为鼓励购买者多购买而给予价格上的减让。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。二是现金折扣，它是为了鼓励购买者早日付清货款而给予的一种折扣。现金折扣在销售时无法确定，企业按全额入账，实际发生现金折扣时，直接冲减财务费用，不得冲减销售额。 （2）以旧换新方式下的销售额。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额，计算销项税额。 （3）以物易物方式下的销售额。纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方均应作正常的销售处理，以各自发出货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额。 02 任务二 增值税应纳税额的计算 5 一、一般纳税人应纳增值税的计算 （一）销项税额的计算 2.销售额确定的特殊规定 （4）随同产品出售的包装物。随同产品出售的包装物，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入销售额计税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金且单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期没收的