11第十一章 国际税收筹划概述（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版·2021）

第一部分：税收筹划概述 第二部分：税种分类视角下的税收筹划 第三部分：企业生命周期视角下的税收筹划 第四部分：国际税收视角下的税收筹划 第十一章国际税收筹划概述 第十二章国际税收筹划方法 税收筹划 Tax Planning 1 税收筹划 国际税收筹划的基本概念 国际税收筹划的主要路径 反避税规则和纳税调整 第十一章 国际税收筹划概述 第一节 第二节 第三节 税收筹划 Tax Planning 2 一、国家税收、涉外税收和国际税收的区别 国际税收： 不同于国家税收，也不同于涉外税收， 是指两个或两个以上的 国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税过程中， 所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 国家税收反映一国范围内的征纳关系， 依据国家法律；而国际税收反映的 是不同国家之间的税收分配关系，但产生国家间税收矛盾的时候，为按照 国际规范重新协调这一矛盾而导致一部分财富在各有关国家课税主体之间 重新分割和转移，主要依据国家间的协议和各种国际规范。 涉外税收指一国政府对外国人（法人和个人）征收的各种税收的统称，仅 反映一国政府凭借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的 征纳关系。本质上是国家税收的延伸，仍是税收主权国家或地区内部的税 收分配关系。 第一节 国际税收筹划的基本概念 税收筹划 Tax Planning 3 国际税收筹划：是指跨国纳税人利用各国税收管辖权和 税收制度的差异，以及国际税收协定的安排， 通过对跨 国集团整体生产经营活动的安排以及对自身纳税身份或 纳税地点的选择（自身及相关收入、货物和财产在国际 间迁移）， 谋求全球范围内税收负担最小化和风险最小 化，从而增加集团整体效益的活动。 国际税收筹划的主体是跨国纳税人； 国际税收筹划的范围涉及两个或两个以上国家（地区） 的税收管辖权、税收法律法规以及相关的税收协定。 税收筹划 Tax Planning 4 二、国际税收筹划及其目的 国际税收筹划的基本路径是合理地运用国际税务的原则来安排跨境 交易，使资本流动和商业活动的税负低而合法。 筹划的过程跟随着跨境的资金流动，从产生利润的东道国起，到最 终归属的母国为止。 国际税务筹划的目的不是为了单纯降低流经的每个国家的单独税务 后果，而是以最低的成本和风险取得税后的境外所得，谋求全球范 围内集团税收负担的最小化。 税收筹划 Tax Planning 5 国际税收筹划的目的 （一）税收管辖权 税收管辖权(Tax Jurisdiction)：是国际法公认的国家基本权利。 即主权 国家自主地管理税收的权力。是国家主权在税收领域的体现。 税收管辖权来源于国家主权，即属人管辖权和属地管辖权。 1、属人主义：以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准， 行使的税收管辖权。 ◆居民税收管辖权（resident jurisdiction to tax） domiciliary jurisdiction ◆公民税收管辖权（citizen jurisdiction to tax）nationality jurisdiction 2、属地主义： 以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财 产所在地而行使的税收管辖权。 ◆ 收入来源地税收管辖权（source jurisdiction to tax） （地域税收管辖权） **如居民国管辖权与另一国的来源地管辖权相重叠的话， 一般应由居民国来 消除双重征税。 税收筹划 Tax Planning 6 三、税收管辖权和国际双重征税 《个人所得税法》第一条： 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中 国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 ,从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 《企业所得税法》第二条： 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国(地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实