10第十章 企业清算的税收筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（高教版·2021）

第一部分：税收筹划概述 第二部分：税种分类视角下的税收筹划 第三部分：企业生命周期视角下的税收筹划 第七章企业设立的税收筹划 第八章企业筹资与投资的税收筹划 第九章企业重组的税收筹划 第十章企业清算的税收筹划 第四部分：国际税收视角下的税收筹划 税收筹划 Tax Planning 1 税收筹划 第一节： 企业清算概述 第二节： 企业清算的税收筹划 第十章 企业清算的税收筹划 税收筹划 Tax Planning 2 一、企业清算的含义 1、企业清算： 是指企业由于经济或契约等原因，不能或不再继续经营时 ,按照国家有关法律法规及企业具有法律效力的章程协议等文件精神 ,依照法定的程序，对企业的资产、债权、债务等进行清理与结算， 并对企业剩余财产进行分配，解除企业法人资格的一系列行为。 2、税法意义上的企业清算：不同于企业、公司法意义上的清算。 （1）重组性的企业清算（视同清算）：包括企业法律形式改变、企 业合并、企业分立。 （2）非重组性的企业清算：包括普通清算、破产清算。 财税【2009】60号文第二条：“下列企业应进行清算的所得税处理：（一） 按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重 组中需要按清算处理的企业。 公司因不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等而解散的， 《公司法》并 不要求公司履行法定清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。 税收筹划 Tax Planning 3 第一节 企业清算概述 企业经营期满，投资各方无意继续经营； 未达到预定的经营目标，企业今后又没有发展前途； 投资一方或者多方未履行企业章程所规定的义务，企业无法继续经营； 发生严重亏损或因不可抗力的灾害造成严重损失，企业无力继续经营； 出于经营战略考虑或税收考虑，撤销在华子公司或代表处； 违反国家法律、法规，危害社会公共利益，企业被依法撤销； 购并或者分立， 企业需要解散； 企业破产； 有关法律、企业章程所规定的解散企业的其他原因已经出现。 税收筹划 Tax Planning 4 企业清算的主要原因 根据《公司法》的相关规定，企业进行自主清算，大致需要经过以下法定程序。 (1)组建清算组。 (2)清理企业财产，分别编制资产负债表和财产清单。 (3)通知、公告债权人。债权人应自接到通知书之日或者自公告之日起，向清算 组提供相关证明材料，申报其债权。 (4)处理与清算有关的公司未了结的业务。在清理公司财产、编制资产负债表和 财产清单后，应当制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院确认。 (5)清偿企业债务。公司财产按照支付清算费用、职工的工资、社会保险费用、 法定补偿金、缴纳所欠税款、公司债务的顺序，清偿公司债务。 (6)分配剩余财产。公司财产在清偿上述公司债务后的剩余财产，按照比例分配 给股东。 (7)清算组制作清算报告，申请注销公司登记，公告公司终止。公司清算结束后 ,清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送 公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。 税收筹划 Tax Planning 5 二、企业清算的法定程序 按照《公司法》及《破产法》等有关规定，税收被列入第二优先清偿 顺序。但清算顺序中所说的"税收"仅指企业清算以前形成的欠税。 破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿： （一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的 应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法 律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金； （二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税 款； （三）普通破产债权。 ***破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。 税收筹划 Tax Planning 6 三、企业清算中的税收优先权 一、企业清算的主要涉税问题 1、清理企业财产及清偿企业债务过程中，清算企业负有货劳税和其他相 关税种纳税义务。 2、确定清算所得后，清算企业就清算所得负有企业所得税纳税义务。 企业的清算所得，为全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计 税基础、清算费