第10章 个人所得税的税务筹划（课件）-《税务筹划（第五版）》同步教学（高教版）

第十章 个人所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的税务筹划 第二节 不同收入形式的税务筹划 第三节 纳税人身份转换的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的税务筹划 一、个人所得税的减免税优惠 依据有关规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税： （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。 （2）乡，镇（含乡，镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构，有章程的见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。 （3）国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税。 （4）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免征个人所得税。 （5）福利费、抚恤金、救济金，免征个人所得税。 （6）保险赔款，免征个人所得税。 （7）军人的转业费、复员费，免征个人所得税。 （8）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。 （9）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，免征个人所得税。 （10）我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。 （11）企业和个人按照国家或者地方政府的规定比例提取，并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，不计入当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。 （12）不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于本人工资、薪金项目的收入，不征税。如，独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补助、个人转让上市公司股票所得、个人购买体育彩票一次性中奖收入不超过1万元的，不征税。 （13）个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征个人所得税。地方政府债券是指依据《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5号）规定，经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： （1）残疾、孤老人员和烈属的所得。 （2）因严重自然灾害造成重大损失的。 （3）其他经国务院财政部门批准减税的。 二、利用合理捐赠进行税务筹划 根据《个人所得税法》规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人在捐赠时，可以在捐赠方式选择、捐赠时间与次数、捐赠投向、捐赠额等做必要筹划，在符合法规规定并取得合法凭证的同时，使捐赠款得到做大限度扣除，以最大程度减轻个人纳税负担。 （一）利用捐赠方式选择进行税务筹划 【例10-1】某专家某年9月取得劳务报酬30000元，对外捐赠了5000元。 （1）假如该专家将5000元通过境内的社会团体捐赠给灾区： 捐赠扣除限额＝30000×（1－20％）×30％﹦7200（元） 该专家捐赠金额为5000元，低于7200元的抵扣限额，捐赠额可以全额扣除。 应纳个人所得税税额＝［30000×（1－20％）－5000］×20％﹦3800（元） （2）假如该专家将5000元直接捐献给灾区的学生，就不符合捐赠扣除的条件，其发生的5000元捐赠支出就不得扣除。此时： 应纳税所得额＝30000×（1－20％）＝24000（元） 应纳个人所得税税额＝24000×30％－2000﹦5200（元） 由上可知，合适的捐赠方式可以获得明显的节税效应，方案（1）比方案（2）少缴纳1400元个人所得税。 （二）利用分次捐赠进行税务筹划 【例10-2】华某是某公司高级管理人员，每月工资收入20000元。本月准备向社会福利事业捐赠8000元。如何进行筹划？ 华某允许扣除的捐赠限额＝（20000－3500）×30％＝4950（元） （1）如果华某本月一次性对外捐赠8000元，则： 本月应缴纳的个人所得税税额＝（20000－3500－4950）×25％－1005＝1882.5（元） 次月应缴纳的个人所得税税额＝（20000－3500）×25％－1005＝3120（元） 两个月份合计应缴纳的个人所得税税额是5002.5元。 （2）假如华某将8000元捐赠分别在两个月进行，本月捐赠4000元、次月捐赠4000元。此时其本月和次月的应纳个人所得税税额均为： 应缴纳个人所得税税额＝（20000－3500－4000）×25％－1005＝2