第06章 消费税筹划（课件）-《税务筹划（第五版）》同步教学（高教版）

第六章 消费税的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 第三节 外购应税消费品的税务筹划 第四节 包装物及其押金的税务筹划 第五节 出口退税的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 一、消费税计税依据的确定 （一）从价计税的应税消费品计税依据的确定 在正常销售情况下，实行从价计税办法的应税消费品以销售额为计税依据。即： 应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率 （二）从量计税的消费品计税依据的确定 企业外销应税消费品，实行从量定额计税的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。 应纳税额＝销售数量×单位税额 实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与税法规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。 （三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括白酒和卷烟。 复合计税办法下应纳消费税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 1.酒类产品计税依据的确定 白酒的定额税率为每千克1元，比例税率为20%。白酒的计税依据的确定如下： （1）生产销售白酒，从量定额计税办法的计税依据为白酒的实际销售数量； （2）进口、委托加工、自产自用白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量； （3）生产销售、进口、委托加工、自产自用白酒从价定率计税办法的计税依据按《消费税暂行条例》及其有关规定执行。 2.烟类产品消费税计税依据的确定 卷烟消费税计税办法实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率规定为每标准箱(50000支)150元。比例税率分为二档：每标准条(200支)调拨价在70元（不含增值税）及以上的卷烟税率为56%，调拨价在70元以下的卷烟税率为36%。 从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。核定价格是指不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价和一定比例倒算出核定计税价格。 核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价÷(1+35%) 二、一般销售业务计税依据的税务筹划 （一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。 【例6-1】某纳税人10月15日销售应税消费品（国内销售，以外币结算），取得销售收入US$150000。当日汇率1：6.5，10月1日的汇率为1：6.3。假设该产品适用的消费税率为30%。 如果采用当日汇率将销售额折合成人民币，即150000×6.5＝975000（元），则应纳税额为975000×30%＝292500（元） 如果采用当日1日汇率将销售额折合成人民币，即150000×6.3＝945000（元），则应纳税额为1245000×30%＝283500（元） 采用两种不同的汇率税额相差9000元。企业应从减轻税负的角度考虑，根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。一般的，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。不过，这里需要注意，税法中规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。 （二）运用转让定价降低计税依据 产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。比如，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产企业或反过来生产企业所适用的税率高于商业企业，那么，有关联的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。 对企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税人应对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最佳的纳税筹划方法。 消费税系单一环节纳税，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值