第05章 增值税筹划（课件）-《税务筹划（第五版）》同步教学（高教版）

第二篇 企业主要税种的税务筹划 第五章 增值税的税务筹划 第六章 消费税的税务筹划 第七章 营业税的税务筹划 第八章 关税的税务筹划 第九章 企业所得税的税务筹划 第十章 个人所得税的税务筹划 第十一章 其他税种的税务筹划 第五章 增值税的税务筹划 第一节 纳税人身份的税务筹划 第二节 购销业务的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划 第四节 出口退税的税务筹划 第一节 纳税人身份的税务筹划 一、两类纳税人的划分标准 小规模纳税人的认定标准有两个： 1.定量标准——经营规模 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下的。 （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元及以下的。 （3）提供应税服务的纳税人，应税服务年销售额在500万元及以下的。 2.定性标准——纳税人性质和会计核算程度 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 （2）年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。 “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 我国现行增值税一般纳税人的税率有17%、13%、11%和6%四档; 小规模纳税人的增值税征收率有3%和5%两档 。 表面上看，小规模纳税人的税率低于一般纳税人，但一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，而小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。 增值税纳税人身份不同，增值税的计算缴纳方式不同，企业的增值税税负也会有差异。这种差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。 能够进行纳税人身份选择的主要包括以下四类： ①预计销售额在50万元附近及以下的生产企业和预计销售额在80万元附近及以下的商贸企业； ②试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人； ③兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户； ④新开业的增值税纳税人。 二、纳税人身份的税务筹划 在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，可以选择税负较轻的增值税纳税人身份。 (一)增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营或者提供应税服务过程中新创造的价值，是商品或服务价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款或者应税服务价款与购进货物价款之间的差额。 不含税情况下计算的增值率 ： 含税情况下计算的增值率 ： = (1+ T1) T2/(1+ T2) T1 ×100% 增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为 ，当实际增值率等于 时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。 两类纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税平衡点增值率 含税平衡点增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 11% 3% 27.27% 29.39% 6% 3% 50% 51.46% 【例5-1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为30万元，实现含税销售额为42万元，次年1月主管税务机关开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，经主管税务机关批准，可以被认定