第四章 税收制度设计的五项原则（课件）-《税收学原理》同步教学（高教版）

第四章 税收制度设计的五项原则 税收制度设计的五项原则 2 内容提要 一、公平原则 二、效率原则 三、适度原则 四、法定原则 五、合情原则 税收制度设计的五项原则 3 公平原则 什么是公平原则？ 公众的理解是：富人多纳税，穷人获得补助和优惠，这样才是和谐社会。 各阶层人民向政府纳税是否公平？纳税人从政府分享到的利益是否公平？ 必需品 资本收入 工薪收入 农村 城市 奢侈品 税收制度设计的五项原则 4 中国古代的税收公平思想 按土地肥沃程度定赋税轻重 管仲：相地而衰征 按纳税人劳动能力作为课税标准 均田制、租庸调 按占有财产数量为课税标准 杨炎：两税法 税收制度设计的五项原则 5 西方的税收公平思想 受益原则 ：其价值观基础是社会契约论 霍布斯 ：缴纳税款是为换取和平而付出的代价。 亚当·斯密 ：按在国家（政府）保护下享得的收入的比例缴纳税收，维持政府。 马佐拉：公共产品的支付价格（纳税）与公共产品的边际效用相等。 如何决定公共产品价格？ 维克塞尔方法：议会民主投票 林达尔方法：林达尔份额均衡 税收制度设计的五项原则 6 西方的税收公平思想 支付能力原则 主观支付能力：约翰·穆勒的均等牺牲说（效用损失） 边际效用价值论兴起后，逐渐发展成为绝对均等牺牲、比例均等牺牲、边际均等牺牲 。 效用和牺牲如何衡量？其实践意义？ 客观支付能力：以人丁、财产、消费和产品为标准。 一般认为，按所得征税相对地最能做到按能力支付税收 。 横向公平和纵向公平 境况相同（总收入？工资率？）的人应当交纳相同的税收。 费尔德斯坦的序数效用论(1976）：征税前后纳税人效用排序没有变化就是横向公平。 税收制度设计的五项原则 7 西方税收公平思想 社会公平原则 瓦格纳：财政意义上的税收和社会政策意义上的税收。他主张利用税收手段实施社会政策，调节分配关系，实现社会公平，缓和社会矛盾。 什么才是社会公平？如何通过收入再分配来实现社会公平？ 起点公平 过程公平 结果公平 税收制度设计的五项原则 8 中国的税收公平原则 考虑到中国的市场经济不完善，社会结构多元化、收入分配不公平、非代议制民主体制等现实情况。 无差别待遇原则：对消费环节间接征税 1、同样条件纳同样税 2、尽可能普遍课税 3、对企业组织方式无差异 、税种相互配合、避免累进课征 税款交纳与财政利益整体对称原则 1、不同阶层和不同发达程度的区域 2、税款专用 有效的收入和财产再分配原则 1、机会平等下的中性政策 2、机会不平等下有效干预政策 税收制度设计的五项原则 9 效率原则 税收效率指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益，一般通过税收成本与税收收益的比率来衡量。 直接收益：财政收入； 税收收益 间接收益：税收的调节，优化了产业结构， 提高了资源配置效率（外部性调节）。 直接成本：征收和管理费用； 税收成本 间接成本：税收对社会经济进行调节而产生的负效应（对经济的扭曲）。 税收制度设计的五项原则 10 中国古代税收效率思想 税收与经济 发展经济被看作是增加财政收入的手段，以通过税收取得尽可能多的财政收入为中心考虑经济发展问题。 税收的确实和便利 减少在征税以外的其他负担 赋有艺而敛有时故财不匮而人不怨 傅玄：至平、积俭而趣公、有常 杨炎：两税法 中国古代税收思想的空白：即如何尽量减少直接的征税费用。 税收制度设计的五项原则 11 西方税收效率思想 亚当·斯密：平等、确实、便利、最少征收费用 基本出发点是促进国民财富的增长。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。” 额外负担理论 ：征税过程扭曲了纳税人的决策和行为 在线性需求曲线条件下推导出的额外负担为 （其中，P为价格，Q为数量, 为需求弹性绝对值， 为供给弹性绝对值） 税收制度设计的五项原则 12 西方税收效率思想 福利经济学的税收效率思想 通过税收使外部成本内在化 以实现宏观经济均衡为目标的税收效率思想 凯恩斯：运用税收在内的经济杠杆，调节投资和消费，实现宏观经济均衡 税收制度设计的五项原则 13 中国的税收效率原则 考虑到中国的基本问题：直接征税成本、奉行成本高；税收的额外负担往往被忽视；没有有效的政府控制机制；纳税意