第十一章 财产税设计原理（课件）-《税收学原理》同步教学（高教版）

第十一章 财产税设计原理 1 财产税设计原理 2 内容提要 财产税概论 房地产税原理和制度设计 遗产税和赠与税原理 2 财产税设计原理 3 财产税概论 财产税的性质和类型 财产税的性质 财产税是对纳税人所有或占有的财产就其数量或价值额（例如价值总额，价值净额或收益额）征收的一类税收 流转税、所得税与财产税的区别 财产分类 动产 不动产 不动产 动产 A土地 1，农地 2，住宅地 3，商业用地 4，森林地 B土地改良物 1，农地建筑物 2，住宅 3，商业大楼 4，篱笆，人行道等 A有形动产 1，厂房，机器设备 2，家具 3，车辆等交通工具 4，其他商品 B无形财产 1，股票，债券 2，特许权 3，抵押权 4，银行存款 3 财产税设计原理 4 财产税的性质和类型 财产税的类型 从征税的时点或环节看，可把财产税分为静态财产税和动态财产税 静态财产税依其征税范围大小不同，可分为一般财产税和选择性财产税 就动态财产税而言，依财产转移变动时以有偿（等价交换）还以无偿方式进行的，可分为财产转让税和遗产税、赠与税 4 财产税设计原理 5 一般财产税和选择性财产税 一般财产税 是对个人、公司企业及其他经济实体所拥有的除特定免税项目外的所有财产总价值减去债务和个人宽免额后的净值征收的一种税 财富税纳税人既包括本国居民（含法人和自然人，下同）也包括外国居民 征税财产的范围，主要包括不动产、营业用动产，户外使用的家用动产，无形动产中的资源开采权、营业性专利权、股权、公司债权等。 财富税的征税依据是应税财产总价值减去负债和个人宽免额后的净值。 5 财产税设计原理 6 一般财产税和选择性财产税 选择性财产税 土地税 地亩税、地价税、土地收益税、土地所得税、土地增值税 有关土地税计税依据的选择实际上是在土地价格和土地收益之间进行 ，土地税以地价税方式征收更有可行性 房屋税 房屋税一般与土地税合征 以房价为标准和以租金为标准征税各有利弊 不动产税或房地产税 基于房屋和土地不可分割，不少国家设立以土地和房屋为主要征税对象的不动产税或房地产税 6 财产税设计原理 7 一般财产税和选择性财产税 财产价值的评估方法 收益现值法又称资本还原法 通过估算被评估财产的未来预期收益，折现成财产价值 重置成本法 根据待估财产在全新情况下的重置成本，减去按重置成本计算的已使用年限的累计折旧额，考虑财产功能变化、成新率等因素，评定财产价值 现行市场价格法 市场上类似财产交易价格为参照物，充分考虑影响价格的各种因素 ，评估应税待估财产价值 批量评估方法 7 财产税设计原理 8 房地产税原理和制度设计 房地产税的制度要素 房地产税的税负归宿理论 房地产税的利弊分析 对中国房地产税改革方案的辨析 8 财产税设计原理 9 房地产税的制度要素 纳税人 不动产的保有人，包括所有人和使用人 ；各国规定不同 计税依据 不动产的改良资本价值、不动产的未改良资本价值、不动产的年度租金值以及不动产的某些物理特征 税率 比例税率、累进税率和定额税率 根据不动产的地点、用途和性质的不同，房地产税可实行差别税率 9 财产税设计原理 10 房地产税的税负归宿理论 货物税观点 房地产税税负归宿机理也与货物税相同，即取决于相关的供求曲线的形状 税负转嫁 右图中，以房屋租赁为例。D是课税 前的需求曲线，供给曲线S水平。价 格为P0时，交易量B0，征税后，需求 曲线移到D‘。房屋建筑物供给人得到 的价格P’和课税前的价格一样(P’=P0 )。 房屋建筑物需求人支付的价格P1却超 过了原来的价格P0，超过部分恰好等于 税额。因而税负全部转嫁给租房人 。 每年建筑物数量 D D’ S 每单位建筑物价格 P’ = P0 P1 B0 B1 D 10 财产税设计原理 11 房地产税的税负归宿理论 资本税观点 Mieszkowski (1972)采用了一般均衡分析，提出的房地产税税负归宿的“资本税观点” 房地产可以是投资性资产，因为保有可能升值获得资本利得、出租可获得收益，因此房地产与一般货物又有不同，它们也是资本 对房地产课税就相当于