第六章 税收负担的转嫁与归宿（课件）-《税收学原理》同步教学（高教版）

第六章 税收负担的转嫁与归宿 税收负担的转嫁与归宿 2 内容提要 税负转嫁与归宿的基本概念 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 一般均衡框架下的税负归宿分析 税收负担的转嫁与归宿 3 税负转嫁与归宿的基本概念 什么是税负转嫁？ 税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。 什么是税负归宿？ 税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。 由于存在税负转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致。 税收负担的转嫁与归宿 4 税负转嫁的方式 后转 前转 混转 ＊一般方式 ＊特殊方式 消转 税收资本化 税收负担的转嫁与归宿 5 税负转嫁的方式 ＊前转（顺转）：纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应交纳税款，向前转移给商品的购买者 ，是税负转嫁最典型和最普遍的形式 。 A B C D E 原材料生产者 制造商 批发商 零售商 消费者 ＊后转（逆转 ）：纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应交纳的税收转给商品或生产要素供给者。 A B 汽车制造商 汽车销售商 ＊混转：就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。 A B C 汽车制造商 汽车销售商 消费者 税收负担的转嫁与归宿 6 税负转嫁的方式 消转（税收转化） 纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负。 税收资本化 税负转嫁的一种特殊形式 。应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。 税收负担的转嫁与归宿 7 流转税（商品税）的局部均衡分析 S D S’ E E’ F C P” P P’ 价格P 数量Q O Q’ Q t t 局部均衡分析：以单个市场、单个消费者和供给者为分析对象，假设市场主体之间不存在关联影响的一种分析方法。 对生产者征收从量税的税负转嫁与归宿分析 税收负担的转嫁与归宿 8 流转税（商品税）的局部均衡分析 S D E E’ P1” P1 P1’ 价格 数量 O t D’ Q’ Q S’ 对消费者征收从量税的税负转嫁与归宿分析 无关性定律:无论对生产者征税还是对消费者征税，消费者和生产者的共同分担税收负担的情况是一样的。 税收负担的转嫁与归宿 9 需求弹性 需求弹性：需求对价格的弹性，也就是需求量对价格变动的反应程度。需求弹性通过需求弹性系数Edp来衡量。 （其中，Q为需求量，△Q为需求变动量，P为价格，△P为价格变动量；△Q/Q为需求量变动系数，△P/P为价格变动系数。) Edp ﹤1 缺乏弹性 ﹥1 富有弹性 ＝1 单位弹性 税收负担的转嫁与归宿 10 税负转嫁与需求弹性 E P´ P D S S´ O Q´ Q 数量 价格 E’ 需求弹性高的商品的税负转嫁 由于商品需求对价格的弹性高，消费者易于改变消费选择，不购买征税品，而购买税低价低的替代品，从而在遇到加税而价格上升时，可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收。 税收负担的转嫁与归宿 11 税负转嫁与需求弹性 E P´ P D S S´ O Q´ Q 数量 价格 E’ 需求弹性低的商品的税负转嫁 商品需求弹性低情况下，税负容易向前转嫁给消费者。增加的税收中只有小部分由厂商负担，大部分由消费者负担。 税收负担的转嫁与归宿 12 税负转嫁与需求弹性 需求完全无弹性的商品的税负转嫁 无论价格发生什么样的变化，需求量都是一定的，不发生变化。反映征税的商品是必需品且没有替代品的情况 。厂商把流转税全部转嫁给