第九章 流转税设计原理（课件）-《税收学原理》同步教学（高教版）

第九章 流转税设计原理 1 流转税设计原理 2 内容提要 流转税主要类型的比较分析 增值税原理 中国现行增值税的制度设计 中国营业税和消费税的制度设计 燃油税和资源税改革的讨论 关税原理 流转税设计原理 3 流转税主要类型 从征税对象及计税依据看 一般消费税：就所有或大多数消费品及劳务销售时的流转额全值征税 选择性消费税或特种消费税：就某几种特定消费品及劳务的销售额全值征税 一般流转税：就所有或大多数货物和劳务流转额全值征税 选择性流转税合称为全值流转税：仅就某几种货物和劳务的销售额全值征税 增值税：流转税的征税对象及其计税依据可不囿于货物和劳务销售时的流转额全值，也可对其增值额课税 流转税设计原理 4 流转税主要类型 从征税环节或阶段看 多阶段流转税：在所有或几个交易阶段设置一个税种或在不同交易阶段设置不同名称的税种 单阶段流转税：仅就生产（制造或劳务提供）、批发、零售等某一阶段设置一个税种 周转税：多阶段流转税以流转额全值为征税对象 流转税设计原理 5 流转税主要类型 流转税 一般流转税 选择流转税（主要是特种消费税） 多阶段流转税 单阶段流转税 增值税（主要是消费型增值税） 周转税 生产税 批发税 零售税 关税（主要是进口关税） 烟酒税 奢侈品税 赌博税 汽车税 矿产资源税 燃油税 流转税设计原理 6 一般流转税和选择性流转税 一般流转税征税对象范围可以规定得比较广，税率可以比较单一，以便对社会经济起普遍调节作用，取得主要的财政收入，其造成的税制不公平等特殊问题可由选择性流转税和其他辅助税种加以解决。 选择性流转税设计应考虑的主要问题 第一，弥补税收公平。 第二，在征税成本较低的情况下增加财政收入。 第三，贯彻受益原则。 第四，反映社会成本，提高社会效益。 选择性流转税与一般流转税之间不存在互相冲突、互相替代的问题，二者是相互补充的。 流转税设计原理 7 单阶段流转税 各国单阶段流转税的税务实践 流转税结构中生产税单一制 制造税与批发税结合制 制造税与零售税结合制 零售税 流转税结构中批发税单一制 单阶段流转税的主要优缺点 最大优点是纳税人少，征收比较容易。 缺点是税率高，从而增强逃税诱因。 在资源配置效率上，征收单阶段流转税，产品的税负因商业或产销形态的不同而有差别。一般说来，纳税环节越接近零售阶段，不良效果就越小。也就是说，对资源配置的不良影响零售税比批发税小，批发税比制造税小，制造税又比多阶段的周转税小。 涉及课税环节或课税阶段的认定问题。 流转税设计原理 8 多阶段流转税 多阶段流转税的模式有两种：周转税和增值税。 周转税的主要特点是对象范围广泛，实行多环节、多次征收，每经历一次交易就征一次税，某些商品转移方式并没有发生交易，也视同交易进行征税，应纳税额以流转额全值为依据。 周转税有对中间产品特别是生产资料重叠或重复征税的弊端。 克服周转税缺陷的可行的改革思路 一是从环节入手，从多阶段课征变为单阶段课征的零售税，再通过适当办法进一步减轻中间产品重复征税问题。 二是从计税依据入手，改以全值流转额为计税依据为以增值额为计税依据，这可彻底消除重复征税的弊端。 流转税设计原理 9 零售税和增值税 零售税 价外税，税款作为价格的附加由消费者支付，零售商作为纳税义务人的执行代收代缴职能 营业用商品的免税 税对象范围以有形商品为主 欧盟增值税的主要特点 全面型增值税 增值税体系内纳税人身份一致性 消费型增值税 凭发票抵扣进项税额 单一或接近单一税率制 流转税设计原理 10 零售税和增值税的比较 从税基看 零售税的征税基础是零售价格；增值税表面上是对各个阶段的增值额征税，但各个阶段的增值额总和等于征税商品的零售价格，因此二者的税基基本相同。 不同之处在于增值税多阶段征收，其税款分布在各个阶段，而零售税集中在零售阶段征税。 从税收的作用看 要取得一笔同样数额的税收收入，征收增值税时，税率不要太高即可做到；但征收零售税，税率就要定得比较高，这容易引起反感。 零售税很难充当主体税种，较适合作辅助税或地方税。而增值税可作为主体税。 流转税设计原理 11 增值税的产生和发展 增值税的提出及其创立的实践活动 1917年美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先提出增值税设想。当时其名称不叫“增值税”而叫“营业毛利税”。 1921年德国资本家西门子（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 增值税成功的实践活动始于法国。法国通过采用增值税彻底解决了流转税对经济组织形式非中性影响所造成的弊端。 增值税的广泛推行 在欧盟国家实行增值税成功后，越来越多的国家推行增值税，据统计到20世纪末已经有124个国家实行增值税。 但从总的看，发达国家推行增值税容易达