项目四 任务一 增值税的税收筹划知识准备（课件）-《税收筹划》同步教学（高等教育版）

【项目引例—分别纳税与汇总纳税选择的税收筹划】 项目四 增值税的税收筹划 任务一 增值税的税收筹划 知识准备 增值税是指以单位和个人在销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 指纳税人在销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产中所创造的新增价值，即纳税人在一定时期内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产所取得的收入大于其购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时所支付金额的差额。 增值税纳税人为销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。 一、增值税的纳税人和扣缴义务人 【实务释疑】个人拥有的车辆挂靠在运输企业并对外开展运输业务，这部分运输业务的增值税纳税人如何确认? 1.增值税小规模纳税人的标准 增值税小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称“应税销售额”，下同）在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 二、增值税一般纳税人和小规模纳税人 【情境答疑】什么叫做会计核算不健全？ 根据规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人： （1）自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准统一为年应税销售额（销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产年应征增值税销售额之和，下同）500万元及以下。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指自然人）按小规模纳税人纳税（不属于一般纳税人）。 （3）对于原增值税纳税人，超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；对于“营改增”试点纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2.增值税一般纳税人的标准 增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（自2018年5月1日起，为年应税销售额500万元及以下）的，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 【实务释疑】我公司为一家工业企业，年应税销售额未超过小规模纳税人标准，可以登记为增值税一般纳税人吗? 符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，以取得法定资格，未办理一般纳税人登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票。经税务机关审核登记的一般纳税人，可按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。 （一）增值税的征税范围的一般规定 征税范围的总的来说包括以下几种：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供（销售）加工或修理修配劳务、销售服务、销售无形资产或者销售不动产。 三、增值税的征税范围 （二）属于增值税征税范围的特殊行为或项目 1. 视同销售行为 （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【情境答疑】税法规定视同销售行为的目的是什么？ 【情境答疑】以物抵债、以物易物是否也视同销售？ 2.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 3.兼营行为 纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，为兼营行为。 四、增值税的税率和征收率 1.基本税率 除了低税率和零税率外，一般纳税人销售货物或者进口货物，提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为13%，这就是通常所说的基本税率。 2.低税率 （1）低税率9% （2）低税率6% 纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%。 【实务释疑】我公司准备在本地开办一家矿泉水厂，请问对矿泉水、纯净水可否比照自来水征收增值税？ 3.零税率 境内单位和个人出口货物或者劳务，以及境内单位和个人发生的跨境营改增应税行为，税率为零。零税率是税收优惠的一种体现，是为了鼓励企业出口货物而采用的一种税率。但是，国务院另有规定的除外。 征收率主要有以下几种： （1）小规模纳税人适用的增值税征收率一般为3%。 （4）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法，自2014年7月1日起，依照3%征收率减按2%征收增值税。上述业务应当开具普通发票，不得开具专用发票，其销售额和应纳税额的计算公式如下： 销售额=含税销售额÷（1＋3%） 应纳税额=销售额×2% （5）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。这里指的是小规模纳税人适