项目五 任务三 资本投资利得税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目五 个人所得税税收筹划 1 确定个人所得税应纳税额 资本投资利得税收筹划 综合所得税收筹划 内容提要 财产处置所得税收筹划 个体工商户生产经营所得税收筹划 任务三 资本投资利得税收筹划 资本投资利得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。 （一）资本投资利得范畴 一、资本投资利得税额计算 （二）资本投资利得个税规定 资本投资利得适用比例税率，税率为20％。以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20% （财税[2015]101号）规定：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 【例题】张先生为自由职业者，20X2年8月取得如下所得： 从A上市公司取得股息所得16000元（20X1年9月购入） ， 从B非上市公司取得股息所得7000元。 要求：计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。 解：股息所得应纳个人所得税=16000×20%×50%+7000×20%=3000元。 20X1年12月10日，老张购买了甲上市公司的股票，20X1年12月31日，甲上市公司宣告分派股息，老张将获得10万元股息。 方案1：老张拟在20X2年1月10日之前，转让该公司的股票。 方案2：老张拟在20X2年1月11日以后，在20X2年12月10日之前转让甲公司的股票。仅考虑该10万股息的个人所得税，不考虑其他税费。 问：老张应该何时转让该公司股票？ 方案1：老张应该缴纳个人所得税=10×20%=2万元； 方案2：老张应该缴纳个人所得税=10×50%×20%=1万元。 筹划案例 方案2比方案1节税：2-1=1万元。 （三）关于职工集资取得的利息征税问题 根据国家税务总局《关于做好对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税工作的通知》（国税函〔2008〕826号）要求，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税，即从2008年10月9日起暂免征收利息税，并实行分段计算征免。而个人取得的集资分红收入，如在水泥厂取得的集资利息、在农村信用社持《股金证》取得的股息、红利所得等，应按“利息、股息、红利所得”项目征税，税率为20％，不享受免税政策。 （一）个人投资者向企业借款长期不归还征税 《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 二、资本投资利得个税筹划 【做中学5-2-1】某房地产公司股东之一的王某，自20X1年至今一直和企业之间存在互相借款行为。王某20X2年3月从企业借款290万元，其间又陆续和企业发生互相借款行为，并陆续归还，20X3年将290万元归还企业。请问此笔借款是否需按“股息红利”缴纳个人所得税？ 根据上述规定，王某在20X2年3月从企业借款290万元，所借款项未用于生产经营、用于个人消费，到20X2年12月31日终了后，王某仍未归还企业。该借款应视为企业对王某的红利分配，应按“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴王某的个人所得税58万元（290×20%）。 税款计算 （1）20X2年12月31日前归还借款； （2）将所借款项290万元用于企业生产经营； （3）以他人（如王某亲戚）名义借款。 筹划 所有者权益 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 所有者权益由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。 （二）关于用所有者权益项目转增资本个人所得税的问题 12 资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。 税法规定 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增资本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 资本公积金 其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。 13