项目五 任务六 经营所得的纳税筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目五 个人所得税税收筹划 1 确定个人所得税应纳税额 资本投资利得税收筹划 综合所得税收筹划 内容提要 财产处置所得税收筹划 个体工商户生产经营所得税收筹划 任务六 经营所得的纳税筹划 （一）经营所得征税范围 ①个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； ②个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； ③个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得； ④个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 1.经营所得 一、经营所得的相关规定 2020年市场监管总局、发展改革委、财政部、人力资源社会保障部、商务部和人民银行联合印发了《关于应对疫情影响，加大对个体工商户扶持力度的指导意见》，从税收、社保、审批等多方面支持复工复产，为受疫情影响的个体工商户送上政策“及时雨”。 4 2.经营所得注意点 （1）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按经营所得项目； （2）取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目； （3）个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“经营所得”项目计征税。 5 （4）承租、承包 经营所得适用税目的确定 登记情况 企业所得税 个人所得税 税目 登记为个体工商户 × √ 经营所得 仍然登记为企业 承包、承租人对经营成果不拥有所有权 √ √ 工资、薪金所得 承包、承租人对经营成果拥有所有权 √ 经营所得 6 （二）经营所得适用税率表 级数 全年应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 1 不超过30000元的 5 0 2 超过30000元至90000元的部分 10 1500 3 超过90000元至300000元的部分 20 10500 4 超过300000元至500000元的部分 30 40500 5 超过500000元的部分 35 65500 （三）经营所得应纳税额的计算　 应纳税额＝ （全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数 8 经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。 案例 例：某个人独资企业，20XX年全年销售收入为1000万元，销售成本和期间费用760万元，其中业务招待费10万元、广告费15万元、业务宣传费8万元、投资者工资3万元；增值税以外的各种税费150万元，没有其他涉税调整事项。该个人独资企业2020年应缴纳的个人所得税为多少元？（假设不考虑专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除） 　　 业务招待费实际发生额的60%=10×60%=6（万元），扣除限额=1000×5‰=5（万元），按照限额5万元扣除； 投资者的工资不可以税前扣除； 广告宣传费支出限额=1000×15%=150（万元），实际发生=15+8=23（万元），可以据实扣除。 应纳税所得额=1000-760+10-5+3-150-6=92（万元）； 应缴纳个人所得税=92×35%-6.55=25.65（万元）。 9 （一）基本思路 个体工商户应纳税额征收方式有：核定征收与查账征收。 如果个体工商户每年的利润较高而稳定，采用核定征收方式比较好； 若利润不稳定，则采用查账征收方式比较好。 二、经营所得的纳税筹划 个体工商户的税收筹划主要在收入、成本费用、税率这三个环节。 在保证纳税筹划行为合法的前提下，如何使应税收入最小化，如何便与取得收入有关的成本费用最大化，如何使自己的应纳税所得额适用低档次的税率。 查账征收方式 （二）经营所得的纳税筹划的基本方法 1.收入环节 　（1）递延收入实现的时间 　（2）分散收入 案例见【做中学5-4-1】 2.成本费用环节 （1）尽量把一些收入转换成费用开支 （2）尽可能地将资本性支出合法地转化为收益性支出 （3）如果使用自己的房产进行经营，则可以采用收取租金的方法扩大经营支出范围 （4）使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出范围 案例见【做中学5-4-2】 3.筹资环节 　（1）相互拆借 　（2）融资租赁 案例见【做中学5-4-3】 （3）金融机构贷款 （4）自我积累 感谢您的聆听 Thanks for your listening 15 $$