项目四 任务一 收入的税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目四 企业所得税的税收筹划 1 应纳所得税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入） -各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 准予扣除项目的税收筹划 应纳所得税额的税收筹划 利用税收优惠政策的税收筹划 收入的税收筹划 内容提要 任务一 收入的税收筹划 1.收入总额 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 一、收入确认时间的税收筹划 5 2.收入确认时间 一般销售货物收入 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入； （5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 6 2.收入确认时间 提供劳务收入项目 收入确认的规定 一般劳务收入 纳税期末，按完工百分比法确认劳务收入 安装费 根据安装完工进度确认收入 宣传媒介收费 相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入 软件费 根据开发的完工进度确认收入 服务费 提供服务的期间分期确认收入 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 相关活动发生时确认收入 会员费 在取得该会员费时确认收入或整个受益期内分期确认收入 特许权费 在交付资产或转移资产所有权时、提供服务时确认收入 劳务费 相关劳务活动发生时确认收入 7 2.收入确认时间 企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。 转让财产收入 应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。 8 2.收入确认时间 A公司和B公司均为C公司控制下的子公司。20XX年6月30日，A公司以一批产品从C公司换取了B公司60%的股权并办妥了股权变更登记手续。合并日B公司的账面净资产为2000万元；A公司产品账面成本800万元，市场价（公允价值）1000万元，税率13%。A公司和B公司的会计政策一致，交易过程中无其他费用发生。 （1）会计处理 借：长期股权投资 1200 （2000 ×60%） 贷：库存商品 800      应交税费—应交增值税（销项税额）130      资本公积—资本溢价  270 （2）企业所得税处理 非货币性资产转让所得=1000-800=200万元，可以分5年递延纳税，每年确认转让所得额40万元。 转让财产收入案例 9 收入项目 收入确认的具体规定 权益性投资收益 以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 利息收入 按照 合同约定 的债务人应付利息的日期确认收入的 实现 租金收入 按照 合同约定 的承租人应付租金的日期确认收入的 实现 特许权使用费收入 按照 合同约定 的特许权使用人应付特许权使用费的 日期确认收入的实现 接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 2.收入确认时间 其他类收入 10 3.收入确认时间的税收筹划 通过选择合理的销售结算方式，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。 （1）总原则 （2）具体措施 尽量避免托收承付的方式进行销售； 提前垫付了税款 在会计年度末，企业可考虑赊销或者分期收款的方式递延确认收入。 推迟确认收入 11 3.收入确认时间的税收筹划 （3）筹划案例 【做中学4-1-1】某居民企业对外转让其拥有的一项专利技术，同时还为对方提供咨询、培训、维护等后续服务，双方签订了2年协议，共一次性收取款项2000万元，相关成本为10