项目四 任务三 应纳所得税额的税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目四 企业所得税的税收筹划 1 准予扣除项目的税收筹划 应纳所得税额的税收筹划 利用税收优惠政策的税收筹划 收入的税收筹划 内容提要 任务三 应纳所得税额的税收筹划 1.企业所得税法对亏损弥补的规定？ 配套习题P54. 单选题7 配套习题P56. 单选题25 一、亏损弥补的税收筹划 税法规定： 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年，具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，年限为10年。 筹划思路： 企业则可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。 5 【做中学4-3-1】甲公司是20X1年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（－40万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料见表 年度 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 应纳税所得额 -40 -10 -8 -2 10 20 30 6 20X1年～20X4不缴企业所得税 20X5年应纳税所得额：10－40＝-30（万元），不纳税； 20X6年应纳税所得额：20－30＝-10（万元），不纳税； 20X7年应纳税所得额：（30－10－8－2）×25%＝2.5（万元）。 由于超过了税法规定的5年弥补期限，甲公司尚有20X1年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。 7 {筹划思路} 将20X1年采购的物资转移到20X2年，亏损转移到20X2年 20X1年和20X2年的亏损额分别为-30和-20万元。 {筹划后} 甲企业的亏损可以全部得到弥补，在20X7年前应纳税所得额都为0，不用交纳企业所得税，节税2.5万元。 思考：能否通过合理方法，扩大20X6年利润，把20X1年的亏损弥补完？ 8 企业利用亏损弥补进行筹划还需注意以下几个问题： 1.纳税人合理预估、熟练运作，使所有亏损得以在税前弥补； 2.财务运作要注意遵守税法，避免被税务机关认定为偷税行为； 3.企业必须正确地向税务机关申报亏损。 9 二、企业所得税税率的税收筹划 相关知识回顾（配套习题）： P54单选5、6 P56 单选21、22 P58 多选3、5、6 （一）利用纳税人的不同身份进行税收筹划 纳税人身份和义务 居民企业： 非居民企业： 全面纳税义务（来源于中国境内、境外的所得） 设立机构场所： 来源于中国境内的所得 和与机构场所有实际联系的境外所得。 未设立机构场所或虽设立机构场所但取得所得与机构场所没有实际联系： 来源于中国境内的所得。 有限纳税义务 11 1.案例 在美国设立的丁银行（实际管理机构设在美国），在北京设立了分行从事生产经营活动。丁银行现有如下业务： （1）北京分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入； （2）在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入； （3）丁银行直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司。 丁银行属于我国的非居民企业 12 1.案例 （1）北京分行取得的理财咨询服务收入属于中国境内的所得，应当在中国纳税； （2）日本流动资金贷款利息收入属于来源于境外但与北京分行有实际联系的所得，应当在中国纳税； （3）丁公司的专利使用权收入虽与北京分行没有实际联系，但是来源于境内所得，仍应在中国纳税（境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为 10%）。 13 2.税率 纳税人身份 境内所得 境外所得 有联系 无联系 有联系 无联系 居民企业 25% 非居民企业（设机构场所） 25% 10% 25% 不缴税 非居民企业（未设机构场所） 10% 不缴税 在居民企业与非居民企业之间应尽量选做非居民企业；非居民企业应尽量不在中国境内设立机构、场所；如果非居民企业需要设立机构、场所，应尽可能保证取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。 14 3．筹划案例 【做中学4-3-2】某外国企业拟到中国开展劳务服务，预计每年可获得1 000万元人民币的收入(这里暂不考虑相关的成本、费用支出)。该企业面临以下三种选择： （1）在中国境内设立实际管理机构。 （2）在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用25%的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。 （3）在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。 15 3．筹划案例 （1）在中国境内设立实际管理机构， 企业应纳所得税=1000×25%=250（万元）。 （2）在中国境内不设立实际管理机构，设立营业机构，