项目三 任务三 连续生产应税消费品的税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目三 消费税的税收筹划 1 消费税计税依据的筹划 连续生产应税消费品的税收筹划 消费税纳税人的税收筹划 内容提要 任务三 连续生产应税消费品的税收筹划 购进或委托加工 继续加工 销售 烟丝 卷烟 征收消费税 征收消费税 重复征税 一、连续生产应税消费品已纳消费税的扣除 4 4 1. 扣除范围、规则 外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予抵扣。 5 1. 扣除范围、规则 （1）扣除范围 ① 外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。 ② 以外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。 ③ 以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 【注意】纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。 6 1. 扣除范围、规则 某首饰厂外购1000颗珊瑚珠，经过加工后的业务如下： 7 1. 扣除范围、规则 ④ 以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 ⑤ 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 ⑥ 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 ⑦ 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 ⑧ 以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。 ⑨ 以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。 8 1. 扣除范围、规则 允许抵扣税额的税目不包括酒（葡萄酒除外）、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。 【提示1】扣除范围 批发环节销售的卷烟不得抵扣外购卷烟的已纳税款。 自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。 【提示2】扣除规则 允许扣税的只涉及同一税目中应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。 9 2.贴标视为生产 单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税，准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。 10 3.已纳消费税税款扣除计算 当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。 当期准予扣除的外购、委托加工收回应税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购、委托加工收回应税消费品买价×外购、委托加工收回应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购、委托加工收回应税消费品买价= 期初库存的外购、委托加工收回应税消费品的买价+当期外购、委托加工收回应税消费品买价-期末库存的外购、委托加工收回应税消费品买价 外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。 不同于增值税的购进扣税 会计“实地盘存制” 11 4.案例 某公司为增值税一般纳税人，外购高档香水精生产高档香水，11月生产销售高档香水取得不含税销售额100万元。该公司11月初库存高档香水精价值10万元，11月购进高档香水精价值100万元，11月底库存高档香水精价值20万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%。 当期准予扣除的外购应税消费品买价=10+100-20=90万元， 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税额=90×15%=13.5万元， 该公司当月应缴纳消费税税额=100×15%-13.5=1.5（万元）。 12 5.抵扣消费品的来源 2006年以前仅限于从生产企业购进的和进口的应税消费品；自2006年，国税函〔2006〕769号规定：从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。 购进者要推算出生产环节已纳多少消费税？ 13 二、不同加工方式的消费税税收筹划 例：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为