项目七 任务四 企业产权重组的税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目七 企业运行过程中的税收筹划 1 企业筹资活动的税收筹划 企业经营活动的税收筹划 企业产权重组的税收筹划 企业投资活动的税收筹划 内容提要 任务四 企业产权重组的税收筹划 （一）企业合并所涉税种 1．企业所得税 2．增值税 3．契税 4．印花税 一、企业合并的税收筹划 （二）并购支付方式的纳税筹划 1. 以现金为支付对价 2. 股权置换式收购 3. 承担债务式收购 【做中学7-4-1】 在“一带一路”倡议提出以来，2016年后，中国对“一带一路”沿线并购投资逆势增长，2019年该区域并购量已占中国跨境并购总量的56%。有助于推动沿线各国发展战略的对接与耦合，发掘区域内市场的潜力，促进投资和消费，创造需求和就业，增进沿线各国人民的人文交流与文明互鉴，让各国人民相逢相知、互信互敬，共享和谐、安宁、富裕的生活。 ：原企业仍存在 分立 ：原企业解散 是指一个企业依照法律规定、合同约定将部分或全部业务分离出来，分化成两个或两以上新企业的法律行为。 提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务、获取税收利益 （一）企业分立的原因 续存分立 新设分立 企业分立 二、企业分立的税收筹划 6 既经营应税项目，又经营免税项目，免税和应税分开。 （二）企业分立的税收筹划分析 1. 分立企业以减轻增值税税负的纳税筹划 筹划思路 筹划案例 浙江茶山药业公司既生产避孕药品和用具，又生产其它需要交纳增值的产品。20XX年10月，该企业避孕用具与药品的销售额为60万元，企业全部产品销售额为200万元，而当月全部进项税额为100×13%=13万元，其中为生产避孕药品和用具发生的进项税额20×13%=2.6万元，其它产品进项税额为80×13%=10.4万元。 ? 问如何进行纳税筹划？ 7 合并经营： 应纳增值税额=140×13%-[100×（1-60÷200）]×13%=9.1（万元）； 节约增值税：9.1-7.8=1.3（万元）。 （二）企业分立的税收筹划分析 避孕药品与用具单独分立出来： 应纳增值税=140×13%-（100-20）×13%=7.8（万元）。 8 结论 当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例小于免税产品销售收入占全部产品销售收的比例时，分立经营比较有利，而且，免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项额的比例越小，分立经营越有利；反之，合并经营比较有利。 9 分立 税法规定 自2021年4月起，提高增值税小规模纳税人起征点，月销售额10万元调整到15万元。 A公司和B公司，4月份可享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 2.分立企业以享受增值税税收优惠政策的纳税筹划 A公司 劳务13万元 B公司 货物14万元 （二）企业分立的税收筹划分析 劳务13万元 货物14万元 AB公司 销售额 27万元 10 消费税只在生产环节征税。 （二）企业分立的税收筹划分析 3.分立企业以享受消费税优惠政策的纳税筹划 筹划思路 筹划案例 浙江美又白化妆品有限公司为一家化妆品生产企业（适用15%的消费税税率），每年生产高档化妆品 20 万套，每套成本为 360 元，批发价为 420 元，零售价为 500元。该公司采取直接对外销售的方式，假定其中有一半产品通过批发方式，一半通过零售方式。请根据这种情况，提出纳税筹划方案。 成立独立核算的批发企业，以较低的价格将应税消费品销售给批发企业。 11 不进行分立，应纳消费税 =（10×420+10×500）×15%=1380（万元） （二）企业分立的税收筹划分析 3.分立企业以享受消费税优惠政策的纳税筹划 方案一 方案二 成立一家专门的批发公司。该公司的高档化妆品先以批发价 400 元销售给该批发公司；再由批发公司销售给消费者，则应纳消费税=（20×400）×15%=1200（万元）。 方案2比方案1减轻消费税税负 180 万元（1380－1200）。 12 （二）企业分立的税收筹划分析 4.分立企业以享受企业所得税优惠政策的纳税筹划 税法规定 小微企业判定条件为：企业资产总额5000万元以下、从业人数300人以下、应纳税所得额300万元以下；年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。 13 筹划案例 甲生产企业主营业务只有一种产品，假设该产品的生产过程为：原材料→半成品→产成品。且由原材料加工成为半成品和有半成品加工成为成品的过程是两个独立的生产过程，且可以分开核算，两部分业务的利润相当。假设该企业预计今年企业所得税应税所得为500万元。在正常情况下，该企业应缴纳企业所得税500×25% =125万元。 14 假