项目七 任务二 企业筹资活动的税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目七 企业运行过程中的税收筹划 1 企业筹资活动的税收筹划 企业经营活动的税收筹划 企业产权重组的税收筹划 企业投资活动的税收筹划 内容提要 任务二 企业筹资活动的税收筹划 （一）银行借款的税收筹划 1.筹划思路： 企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的净利润为主要选择标准，净利润最大的优先考虑。 2.案例见【做中学7-2-1】 一、负债资金筹资的税收筹划 【做中学7-2-1】 茶山实业股份有限公司现有一项目需投资1 000万元，项目寿命期为5年，预期每年可获得息税前利润300万元，企业所得税税率为25%。项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。银行提供了4种还款方式，请问站在税务角度哪种方式更适合？ 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 方案2：复利年金法，每年等额偿还本金和利息263.8万元； 方案3：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息； 方案4：每年付息，到期还本。 （二）发行债券的税收筹划 1.筹划思路： 当企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以优先考虑选择该方式。 2.案例见【做中学7-2-2】 【做中学7-2-2】 茶山实业股份有限公司在20XX年7月，发行了总面额为400万元5年期债券，票面利率为11%，发行费用率为5%。 相比较自有资金筹资方式而言， 该企业可节税60万元[(400×5×11%+400×5%)×25%]。 利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。 1.筹划思路 尽量将财务中心设在税收协定网络发达的地区，这样可享受借贷款免征或少征预提税和增值税的好处。 （三）企业间资金转移的税收筹划 8 2.筹划案例 某高新技术企业A公司（适用企业所得税税率为15%），于20X1年在杭州市设立一子公司B（适用企业所得税税率为25%），注册资本500万元（其中250万是由A公司投入）。20X2年7月，B公司由于扩展经营业务的需要，拟向A公司借入1000万元。请从节税角度来设计该笔借款的流程。 A公司利息收入1000×8%=80（万元），应纳企业所得税=80×15%=12（万元）； B公司支付利息1000×8%=80（万元），所得税前能扣除250×2×8%=40（万元）， 少纳企业所得税=40×25%=10（万元）； 集团公司在资金流动过程共纳企业所得税2（万元）。 方案1： A公司直接将资金贷给B公司使用，利率为按金融机构同类同期贷款利率8%计算。 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业为5：1；其他企业为2：1。 9 2.筹划案例 方案2：A公司先将资金1000万元存入中介银行，利率为7%，中介银行再将等额资金贷于B公司，利率为8%。 方案2更好 A公司利息收入1000×7%=70（万元），应纳企业所得税=70×15%=10.5（万元）； B公司支付利息1000×8%=80（万元），可以全额在所得税前扣除，从而少纳企业所得税=80×25%=20（万元）； 集团公司在资金流动过程共节约纳税9.5（万元）。 10 （四）借款费用的税收筹划 企业应在借款费用一定的情况下，尽可能加大计入费用化的份额，获得相对的节税收益，即企业应尽可能缩短固定资产的购建期间。 （五）租赁的税收筹划 1.企业所得税法对租赁费扣除的规定？ 2.案例见【做中学7-2-4】 【做中学7-2-4】 茶山实业股份有限公司有A、B 两子公司，A公司被认定为高新技术企业，所得税率为15% ，B公司所得税税率为25%，A 拟处置一台年可获税前利润100 万元（折旧已扣）的闲置设备给B。现有两方案，方案1是出售获400 万净收入，方案2是以年租金40 万租赁。 （一）发行股票的税收筹划 1.发行股票筹集资金的税法规定？ 2.案例见【做中学7-2-5】 二、权益资金筹资的税收筹划 【做中学7-2-5】 某公司发行新股票，发行金额10000万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票产生的筹资费，可以抵税10000×10%×25%=250（万元）。 （二）留存收益筹