项目二 任务五 增值税税收优惠政策的解读及筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目二 增值税的税收筹划 1 5 任务安排 1 增值税的其他筹划 2 3 4 进项税额的税收筹划 销项税额税收筹划 纳税人身份选择的税收筹划 增值税税收优惠政策的解读及筹划 2 任务五 增值税税收优惠政策的解读及筹划 （一）《增值税暂行条例》及其他相关文件规定的免税项目 （二）“营改增”税收优惠 （三）即征即退 （四）扣减增值税规定 （五）金融企业逾期贷款利息收入 （六）个人购买住房 （七）增值税起征点的规定 4 （一）《增值税暂行条例》规定的免税项目筹划案例 残疾人员个人提供的修理修配劳务、本人为社会提供的服务免征增值税 王先生为残疾人员，由于掌握了一门特殊手艺，其提供的服务很受社会欢迎。王先生计划创办一家公司提供生活服务，预计年含税销售额为200万元，可以抵扣的进项税额为2万元，则要交多少增值税？免税吗？ 实际缴纳增值税:200÷(1+3%)×3%=5.83(万元)。 王先生虽然是残疾人，但其创办的公司不能享受免征增值税的优惠。王先生应当注销公司，由王先生本人为社会提供服务，假设其年销售额不发生变化，则每年可以少纳增值税5.83万元。 5 （二）“营改增”税收优惠项目筹划案例 学生勤工俭学免征增值税筹划 甲教育公司从各高校聘请了大量学生提供教育服务，原经营模式为由甲公司与客户签订合同，甲公司收取费用后向其聘请的学生发放劳务报酬。甲公司年含税销售额为1000万元，可以抵扣的进项税额为2万元,已知发放给学生的劳务费为700万元，请提出纳税筹划方案。 实际缴纳增值税：1000÷ (1+6%) X6%-2=54. 60(万元)。 6 （二）“营改增”税收优惠项目筹划案例 甲公司将上述由本公司提供教育服务的经营模式改为中介服务模式，即由其聘请的学生以勤工俭学的形式直接与客户签订合同，提供教育劳务，原由甲公司向学生发放的劳务报酬由客户直接支付给学生，甲公司以中介服务的身份收取一定的服务费。假设经营效益不发生变化，则甲公司可以取得含税服务费300万元，实际缴纳增值税：300÷（1+6%） X6%-2=14. 98（ 万元）。 通过纳税筹划，少纳增值税：54. 60-14. 98=39. 62（ 万元）。 如果甲公司年销售额一直保持在 500万元以下,也可以考虑以小规模纳税人的身份缴纳增值税，这样实际缴纳增值税： 300÷ （ 1+3%）X3%=8. 74（ 万元），税负更轻。 7 （三）即征即退 1．即征即退和先征后退的异同点 相同点：退税的范畴，实质是一种特殊方式的免税和减税。 即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，退税机关为税务机关。 不同点 先征后退：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。 先征后退具有严格的退税程序和管理规定，税款返还滞后。 9 2.即征即退和免税比较 企业用于免税项目的进项税是不能抵扣，销售免税项目也不能开增值税专用发票。 采取的即征即退方式，企业的进项税可以抵扣，而且销售也可以开具专用发票，保证了增值税链条的完整性。 直接免征 即征即退 采取即征即退方式对增值税税制不会造成冲击，更为科学合理一些。 10 3．即征即退的税收规定 3.1限额退 实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。 11 3．即征即退的税收规定 黄金期货交易： 通过上海期货交易所销售标准黄金，发生实物交割并已出库的，实行增值税即征即退政策。财税〔2008〕5号 3.2全额退 铂金交易： 中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，实行增值税即征即退政策。财税[2003]86号 12 3．即征即退的税收规定 3.3按比例退 退税比例：30%~100%不等，资源综合利用。 退税比例：50% 新型墙体材料（财税〔2015〕73号文件） 风力发电（财税〔2015〕74号文件） 自2019年9月1日起，纳税人销售自产磷石膏资源综合利用产品，可享受增值税即征即退政策，退税比例为70%。 13 3．即征即退的税收规定 3.4超税负退 （1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税