项目二 任务四 增值税的其他筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目二 增值税的税收筹划 1 5 任务安排 1 增值税的其他筹划 2 3 4 进项税额的税收筹划 销项税额税收筹划 纳税人身份选择的税收筹划 增值税税收优惠政策的解读及筹划 2 任务四 增值税的其他筹划 4 【例】某空调生产企业（一般纳税人），销售一批空调，不含税价100 000元，为保证安全，由本厂技术人员提供安装，收取安装费700元（不含税）。应如何征税？ 1.混合销售的判断 （1）该业务属混合销售行为 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 税法规定 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 （2）空调生产厂是从事货物生产销售为主的企业， 应交增值税销项税额＝(100 000+700)×13%=13091（元）。 一、混合销售行为的税收筹划 2024/2/7 4 【做中学2-4-1】甲公司从事电脑批发零售，也从事软件开发业务。甲公司与乙公司经协商达成一致：由甲公司向乙公司销售一批专用电脑设备，价款100万元，甲公司另外要向乙公司提供与该批电脑设备有关的软件开发服务，价款也是100万元。甲公司销售电脑设备，适用增值税税率为13%；提供软件开发服务，适用增值税税率为6%。 2.混合销售业务的筹划 如果甲公司与乙公司签订一份合同，既约定电脑设备销售事宜，又约定软件开发服务事宜，甲公司该如何计算缴纳增值税？是分别计税，还是必须将两个应税项目合并成一项交易，按混合销售计税，统一适用13%税率？ 如果双方签订两份合同，一份合同约定电脑设备销售事项，另一份合同约定软件开发服务，甲公司又该如何计算缴纳增值税？ 两份合同，不按混合销售。分别适用13%和6%税率。 一份合同，按混合销售。200万适用13%税率。 1.兼营的增值税征税规定 （1）含义： 指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。 不同时发生在同一项销售行为中。 兼营 不同增值税税率 免税、减税项目 二、兼营行为的税收筹划 6 2.兼营不同税率（征税率） （1）税务处理： 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算销售额：从高适用税率或征收率征税。 （2）举例：某购物中心，既销售商品、又提供餐饮服务。 纳税人兼营不同增值税税率的货物、劳务、服务、无形资产、不动产的应分开核算更有利于节税。 7 （3）筹划案例 【做中学2-4-2】某企业属于增值税一般纳税人，20XX年3月份的经营收入有机电产品销售额200万元，其中农机销售额60万元（销售额均不含增值税）。企业当月可抵扣的进项税额为24万元。 应纳增值税额=200×13%-24=2（万元） 应纳增值税额=（200－60）×13%＋60×9%-24=-0.4（万元） A.末分别核算： B.分别核算： 分别核算可以为该企业降低增值税税负2.4万元[2-(-0.4)]。 8 【做中学2-4-3】广州天天物流有限公司为增值税一般纳税人，提供装卸搬运服务的同时，还为一家化妆品公司提供一部分交通运输服务。20XX年取得交通运输收入为1000万元（不含税），装卸搬运服务收入为500万（不含税）。交通运输业适用的增值税税率为9%，装卸搬运服务适用的税率为6%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，假设不考虑其他的税种，比较两种方法的增值税销项税额。  交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 邮政服务 邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 邮政企业目前存在较多的兼营经营，要彻底把此类业务分离出来，独立经营、单独核算，消除不必要的负担。 3.兼营增值税免税、减税项目 （1）税务处理： 纳税人兼营增值税免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 纳税人兼营增值税免税、减税项目的必须分开核算以达到节税的目的。 11 （2）筹划案例 【做中学2-4-4】佳元农业技术发展有限公司为增