项目二 任务三 进项税额的税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目二 增值税的税收筹划 1 5 任务安排 1 增值税的其他筹划 2 3 4 进项税额的税收筹划 销项税额税收筹划 纳税人身份选择的税收筹划 增值税税收优惠政策的解读及筹划 2 任务三 进项税额的税收筹划 一、相关知识回顾 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 一般纳税人：13%、10%、9%、6% 小规模纳税人：3%或5% 加计抵减 购货来源 低纳高抵 存货非正常损失 二、进项税额税收筹划的方法 5 （一）购货来源的税收筹划 【做中学2-3-1】A公司为增值税一般纳税人，适用13%税率。购买原材料时，有以下几种方案可供选择： 方案1：从一般纳税人甲公司购入，每吨不含税价格1500元，可取得税率为13%的增值税专用发票。 方案2：从小规模纳税人乙公司购入，每吨含税价1400元，可取得征收率为3%的增值税专用发票。 方案3：从小规模纳税人丙公司购入，每吨含税价1200元，只能取得普通发票。 假定甲、乙、丙三家企业所提供的原材料质量均相同。A公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为2000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3%。从现金净流量的角度考虑，A公司选择哪种购货方案最优？ 购货来源的税收分析 企业在购买材料物资时，购货来源不同其税收负担也会不同。 购货来源 一般纳税人 取得增值税专用发票，可以按13%、9%、6%抵扣进项税额，购入农产品可能抵扣10%（购入农产品，用于生产销售或委托受托加工13%税率货物）。 小规模纳税人 普通发票，不能抵扣进项税额 专用发票，按3%征收率抵扣进项税额 在进货时要及时掌握各类商品价格与税收政策的变化，既要减轻税收负担，又要降低进货成本。 案例分析 方案1，从甲公司购入： 应纳增值税=（2000-1500）×13%=65（元）； 应纳城建税及教育费附加=65×（7%+3%）=6.5（元）； 现金净流量=2000×（1+13%）-1500×（1+13%）-65-6.5=493.5（元）。 方案2：从乙公司购入： 应纳增值税=2000×13%-1400÷（1+3%）×3%=219.22（元）； 应纳城建税及教育费附加=219.22×（7%+3%）=21.92（元）； 现金净流量=2000×（1+13%）-1400-219.22-21.92=618.86（元）。 案例分析 从丙公司进货，使得A公司现金净流量最大，因此选择方案3最优。 方案3：从丙公司购入： 应纳增值税=2000×13%=260（元）； 应纳城建税及教育费附加=260×（7%+3%）=26（元）； 现金净流量=2000×（1+13%）-1200-260-26=834（元）。 对于购货方来说，如果从一般纳税人和小规模纳税人那里购货后的净利润（或现金净流量）都相等，那么选择哪一方都可以；如果两方竞价基础带给购货方纳税人的净利润（或现金净流量）不同，应该选择给购货方带来净利润（现金净流量）较大的供货方作为货物来源方。 练一练（配套习题P33，题16） 方案1，从B公司购入： 应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%＝5200（元）， 应纳城市维护建设税及教育费附加＝5200×（7%＋3%+2%）＝624（元）， 现金净流量＝45200－20000－5200－624＝19376（元）。 方案2，从C公司购入： 应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%－20600÷（1＋3%）×3%=4600（元）， 应纳城市维护建设税及教育费附加＝4600×（7%＋3%+2%）=552（元）， 现金净流量＝45200－20600－4600－552＝19448（元）。 方案3，从D公司购入： 应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%－22600÷（1＋13%）×13%＝2600（元）， 应纳城市维护建设税及教育费附加＝2600×（7%＋3%+2%）＝312（元）， 现金净流量＝45200－22600－2600－312＝19688（元）。 选择方案3最优。