项目二 任务二 销项税额税收筹划（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

项目二 增值税的税收筹划 1 5 任务安排 1 增值税的其他筹划 2 3 4 进项税额的税收筹划 销项税额税收筹划 纳税人身份选择的税收筹划 增值税税收优惠政策的解读及筹划 2 任务二 销项税额的税收筹划 应交增值税=销项税额-进项税额 应交增值税=销售额×税率-进项税额 一、 销售额的组成 销售额：纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：随应税销售行为在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。 5 注意 价外费用不包括： ①向购买方收取的销项税额 增值税价外计税 6 ②代收代缴消费税 加工小汽车 消费税（代收代缴）3，000元 加工费50，000元 税务机关 B公司 （受托方） A公司 （委托方） B公司应纳增值税=50000×13% 7 ③同时符合两个条件的代垫运费 甲方向乙方销售货物，货款10000元，由甲方委托丙方进行运输，运费100元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费。 乙 （购货方） 丙 （承运方） 甲 （销货方） ①垫付运费 ②开具发票 ③转交发票 ④支付运费 8 ④符合条件的代为收取政府性基金或者行政事业性收费； ⑤应税销售行为的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 9 相关知识回顾 【单选】下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为厂家代销服装 B.某公司将外购饮料用于个人消费 C.某企业将外购钢材用于在建工程 D.某企业将外购食品用于职工福利 A 二、筹划思路 销项税额=销售额х税率 13%、9%、6%、0 （一）分解销售额 （二）运用不同的销售方式 （三）运用不同的结算方式 11 （一）分解销售额的筹划 1.分解计税销售额的基数 【做中学2-2-1】浙江A房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40 000万元，同时，需要代收天然气、水电初装费用以及公共设施维修基金共计8 000万元。 则：应交纳增值税销项税额? 应交纳增值税销项税额＝（40 000＋8 000）×9%＝ 4320（万元）。 如何筹划？ 13 A房地产公司 A1物业公司 代收款项 8 000 房地产公司 增值税销项税额＝40 000×9%＝3600（万元） 物业公司 增值税销项税额＝8 000×6%＝480（万元），合计为4 080万元。 少交增值税240万元（4080－4320）。 14 国家税务局总局【2016】54号公告：提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。 售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本。 基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌。 单纯的水费收取 15 2.分离销售业务附带费用 （1） 固定资产处置的税收规定？ 【多选】下列关于增值税纳税人固定资产处理的表述中，正确的是（ ）。 A.发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 B.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应按3%的征收率征收增值税 C.增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税 D.增值税一般纳税人购进小汽车自用发生的进项税额可以从销项税额中抵扣　 【答案解析】选项B，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应减按2%的征收率征收增值税。 AD （2）做中学2-2-3 A公司（属增值税一般纳税人），清理出5年前购入的已提足折旧的不需用固定资产5件，共计资产残值200万元。公司拟对这部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出了2种方案：第1种方案是将固定资产拆解后再销售，预计可取得销售收入200万元，但公司需另付拆解费20万元；第2种方案是将拆解后的固定资产按拆解后的售价与买家签订销售合同，同时补签一个委托拆解劳务合同，约定由A公司承担相应税负。请问：采用哪种方案可以节税？ 练一练（配套习题P31，题8） 方案1：应纳增值税=1000÷（1+13%）×13%-109 ÷ （1+9%）×9