2.2增值税应纳税额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（北京出版社）

项目二 增值税计算与申报 1 2 3 主要内容 增值税法规解读 增值税计算 增值税纳税申报 2 教学目标 知识目标 1.掌握增值税的构成要素。 2.掌握增值税进项税额和销项税额的相关规定。 3.熟悉增值税的税收优惠。 素养目标 1.使学生明确增值税纳税人享有的权利和应承担的义务。 2.培养学生对规则的尊重和敏仰，形成自觉的法律意识和职业责任意识。 能力目标 1.能够正确计算一般纳税人和小规模纳税人的应纳增值税税额。 2.能够进行增值税纳税申报表的填列与申报。 3.能够正确计算出口货物免抵退税额。 1 2 3 重点、难点 增值税纳税人划分标准 增值税应纳税额的计算 增值税纳税申报表编制 4 增值税税收优惠 4 任务二 增值税应纳税额的计算 一、增值税的计税方法 一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法。 一般纳税人： 当期应纳增值税额 =当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 小规模纳税人： 应纳增值税额=不含税销售额×征收率 扣缴义务人： 【提示1】销项税额：指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。 【提示2】进项税额：指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 【提示3】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，采取扣税法计算。公式为： 应纳税额 =当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 ＝不含税销售额×适用税率－当期进项税额-上期留抵税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （一）销项税额 1.销售额的一般规定 （1）销项税额＝不含税销售额×增值税税率 （2）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率） 【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商场的“零售额”肯定含税；（2）增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；（4）混合销售中的“非增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入。 2.价外费用 价外费用是指价外收取的各种性质的收费。包括加外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内: （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税. （3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费: ①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，及由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；③所有款项全额上缴财政。 凡价外费用，无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。 【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。 【考题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含增值税销售额10万元，同时向对方收取包装物租金1000元，已知增值税税率13%，则甲公司本月增值税销项税额为（ ）元。 A.13675 B.13000 C.13145 D.13115.04 【答案】D 【解析】增值税销项税额=【100000+1000/（1+13%）】×13% 2、特殊销售方式下销售额的确定 （1）折扣方式销售 折扣销售方式一般有三种，其销售额的确定可归纳见下表。 折扣方式 税务处理 说明 折扣销售（商业折扣） ①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额为销售额 ②折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 ①目的：促销 ②实物折扣：按视同销售中的“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销售之后，为了鼓励购买方及早偿还货款而给予购买方的价格优惠，属于一种融资行为 销售折让 折扣额可以从销售额中减除 目的：保证商业信誉，对已售商品出现质量、品种问题而给予购买方的补偿 【工作实例2-1】某商场（增值税一般纳税人）2021年2月5日批发电冰箱100台给某企业，不含税售价为1500元，给予购买方8折优惠，同时约定付款条件为“4/10,2/20,n/30”。商场开具发票将销售额和折扣额分别说明开在一张增值税专用发票上，当月14日收到购买方支付的全部货款。试确定上述销售业务的增值税计税