项目一 任务二 税收筹划的基本原理和方法（课件）-《税收筹划（第四版）》同步教学（高教版）

税收筹划 1 项目一 认识税收筹划 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 税收筹划的基本原理和方法 税收筹划的风险及防范 概览税收筹划 内容提要 任务2 税收筹划的基本原理和方法 1.1绝对节税原理 指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。 可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。 一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。 1.税收筹划的基本原理 5 【做中学1-2-1】 某公司将旗下一商务宾馆及旁边的露天停车场，还有一处空地一并对外出租，合同约定年租金为300万元。 （1）在签订租赁合同时，没有将露天停车场及空地的租金分别列明，而是统一以300万的价格签订租赁合同。 应纳房产税＝300×12%＝36（万元）。 （2）合同分别列明宾馆、露天停车场和空地的租金，如宾馆租金为200万元，露天停车场和空地的租金分别为50万元，该公司仅就宾馆的租金收入计算房产税。 　　应纳房产税为200×12%＝24（万元）。 绝对节税额=36-24=12（万元） 1.2 相对节税原理 指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳；实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。 7 【做中学1-2-2】某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400 000元，预计净残值率为3%，该设备的折旧年限为5年。适用的企业所得税税率为25%。请比较各种不同折旧方法下第一年所得税税负的异同。 折旧方法 第1年折旧额 第1年折旧抵税额 5年折旧抵税总额 直线法 77600元 19400 97000 双倍余额递减法 160000元 40000 97000 年数总和法 129333元 32333 97000 采用双倍余额递减法提取折旧，第1年折旧抵税最多，应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大。 1.3 风险节税原理 指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。 在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。 主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。 9 【做中学1-2-3】在同时考虑货币时间价值和风险因素的情况下，A企业现有两个节税方案如下： 方案1： 年份 所得额（万元） 概率 第一年 100 30% 120 50% 150 20% 第二年 120 20% 150 40% 180 40% 第三年 150 20% 180 60% 200 20% 方案2： 年份 所得额（万元） 概率 第一年 60 40% 80 40% 100 20% 第二年 80 20% 100 50% 120 30% 第三年 180 30% 200 60% 220 10% 假设A企业的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 11 （1）计算采用节税方案后，3年的税收期望值 方案1： 第1年的税收期望值=100×30%+120×50%+150×20%=120（万元） 第2年的税收期望值=120×20%+150×40%+180×40%=156（万元） 第3年的税收期望值=150×20%+180×60%+200×20%=178（万元） 方案2： 第1年的税收期望值=60×40%+80×40%+100×20%=76（万元） 第2年的税收期望值=80×20%+100×50%+120×30%=102（万元） 第3年的税收期望值=180×30%+200×60%+220×10%=196（万元） （2）折算税收期望值的现时价值 方案1的期望税收现值=[120÷（1+10%）]+[156÷（1+10%）2]+[178/（1+10%）3]=371.75（万元）； 方案2的期望税收现值=[76÷（1+10%）]+[102÷（1+10%）2]+[196/（1+10%）3]=300.65（万元）； 此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1多节减税款。 （3）方案2比方案1多节减的税额=371.75-300.65=71.1（万元）。 2.1 减免技术 2.1.1．免税技术 免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使征税对象成为免税对象