项目3-3消费税的会计核算（课件）-《企业纳税会计》同步教学（电子工业版）

项目三 企业消费税实务 第三讲 消费税的会计核算 本节主要内容 1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算 6、进口应税消费品的核算 例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为105600元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 （1）销售实现，确认收入时 借：银行存款 765 600 贷：主营业务收入 660 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 105 600 （2）计算应交纳的消费税时: 应纳消费税额=660 000×15%=99 000(元) 借:营业税金及附加 99 000 贷:应交税费——应交消费税 99 000 一、自产销售应税消费品的 会计核算 （1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资） 某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额=150 000×16%=24 000（元） 应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元） 借：长期股权投资 143 500 贷：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 24 000 ——应交消费税 7 500 资本公积 12 000 二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算 总结：.视同销售 　　（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 　　（2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 （2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算 随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本） 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出） 例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。 应纳增值税税额=2400×16%×10＋20×16%×400=5120（元） 借：银行存款 37 120 贷：主营业务收入 24 000 其他业务收入 8 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 120 应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18 000（元） 借：营业税金及附加 16 000 其他业务支出 2 000 贷：应交税费——应交消费税 18 000 （3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用） 例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。 确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 71 228.64 贷：主营业务收入 60 000 其他应付款 1 404 应交税费——应交增值税（销项额