第五章 宏观税负理论与税负转嫁理论（课件）-《税收学》同步教学（高教版·2023）

第五章 宏观税负理论与税负转嫁理论 第一节 税收负担水平的测算与衡量 第二节 最优宏观税负理论 第三节 我国宏观税收负担的比较和评价 第四节 微观税收负担及其转嫁与归宿 第五节 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 第六节 税负转嫁与归宿的一般均衡分析 第一节 税收负担水平的测算与衡量 税收负担及其分类 衡量税收负担的指标 影响宏观税负的因素 一、税收负担及其分类 定义：税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系，即纳税人对国家征税所承受的经济负担程度或负担水平。广义上讲，税收负担是指社会各阶级、各阶层和各部门对于国家课税的负担；狭义上讲，税收负担是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 一、税收负担及其分类 （一）宏观税负 宏观税负即全社会总税收负担。宏观税负衡量公式如下： 国民生产总值税收率 国内生产总值税收率 国民收入税收率 一、税收负担及其分类 （二）中观税负 中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 一、税收负担及其分类 （三）微观税负 微观税负是指纳税人个体，如单个企业或居民个人的税收负担。微观税负是研究税收负担的基本因素，主要衡量指标是企业税收负担率和个人税收负担率。 微观税负衡量公式如下： 企业税收负担率 个人税收负担率 二、衡量税收负担的指标 （一）名义税率 名义税率也称为法定税率，是税法规定的税收征收比率。在衡量税收负担时应注意区分名义税率和实际税率，由于税收减免与扣除的存在，名义税率与实施优惠措施后的实际税率往往有较大的差别。 二、衡量税收负担的指标 （二）宏观税率 宏观税率反映的是税收与国民经济总量之间的关系。通常有三个不同口径的宏观税率衡量指标： （1）小口径的宏观税率，即税收收入占GDP(GNP)的比重。 （2）中口径的宏观税率，即财政收入占GDP(GNP)的比重。财政收入包括税收收入和一些纳入财政预算内管理的收费收入。 （3）大口径的宏观税率，即政府收入占GDP(GNP)的比重。政府收入包括财政预算内收入、财政预算外收入、货币创造收入等，总体而言涵盖了各级政府及其部门以各种形式取得的收入总和。 二、衡量税收负担的指标 （三）平均税率 平均税率通过某种税收占其对应税基的比重来衡量。 不足： （1）易受税负转嫁的影响，由于税负转嫁的作用，纳税人缴纳的税收不等于真正负担的税收。 （2）它容易掩盖不同经营绩效的企业个体差异。举例来说，当用该指标计算一个地区的企业所得税平均税率时，所求得的应是盈利企业的平均税率，不应直观地通过总体税收除以总利润求得，亏损企业负利润的影响应考虑在内。 二、衡量税收负担的指标 （四）边际税率 边际税率又称作边际有效税率。 边际税率的表达式为： 其中， 代表税前投资边际回报率； 代表税后投资边际回报率。 对资本征税就像是在税前投资边际回报率和税后投资边际回报率之间打入一个“楔子”，这个“楔子”的值等于 。 二、衡量税收负担的指标 图5-1 边际税率分析方法 三、影响宏观税负的因素分析 （一）经济因素 1.经济发展水平 2.经济结构 3.消费者结构 （二）政治因素：宏观税收负担会因政治环境的变化而不断调整 （三）制度因素 第二节 最优宏观税负理论 宏观税负与经济增长的关系 最优宏观税负理论的主要模型与理论 影响最优税率的因素 一、宏观税负与经济增长的关系 宏观税负与经济增长之间有着密切的关系，可以用拉弗曲线描述。 一般认为，高税率会使政府在应税所得中获得更高的税收收入；但是政府征税会导致纳税人实际报酬的减少，打击劳动或投资投入的积极性，因此提高税率不一定会增加政府税收收入，反而会抑制经济主体进行市场参与的活跃度，导致税基流失，整体税收收入下降。“拉弗曲线”说明税率与税收之间的关系，反映了宏观税率与税收收入增长之间非正向同步的关联关系。 二、最优宏观税负理论的主要模型与理论 （一）新古典经济增长模型：把经济增长解释为生产要素(特别是物质资本)的积累过程 （二）内生增长理论：一国的经济是可以保持长期稳定增长的，经济增长由一系列内生变量决定，这些内生变量对政策(特别是财政政策)是敏感的，并受政策的影响。 公共投资具有很强的生产性 二、最优宏观税负理论的主要模型与理论 图5-2 宏观税率与经济增长 三、影响最优税率的因素 （一）经济结构 （二）税源与税收的背离 （三）逃税和地下经济 （四）经济周期和时滞效应 （五）税收支出 （六）社会保障 （七）税基 第三节 我国宏观税收负担的比较和评价 我国宏观税收负担与经济增长 我国宏观税收负担与产业结构 我国宏观税收负担与征税管理 一、我国宏观税收负担与经济增长 图中可以得到什么信息？ 图5-3 全国公共财政收入情况 全国公共