第四章 税制结构理论（课件）-《税收学》同步教学（高教版·2023）

第四章 税制结构理论 第一节 税制结构概述 第二节 影响税制结构的因素 第三节 经济转型时期中国税制 结构的选择 第一节 税制结构概述 税制结构的概念 广义税制结构的模式 狭义税制结构的要素 一、税制结构的概念 广义： （1）从经济角度而言，税收制度是税种调节体系，亦称税制结构，指构成税制的各税种收入之间的关系及其占税收总收入中的比重。 （2）从政治角度而言，税收制度是税收管理体制，指国家对税收管理工作在中央和地方之间划分各自权限的一项制度。 （3）从工作规程角度看，税收制度是税收的征收管理制度。 狭义：对单个税种来说，税制结构旨在说明税种是如何构成的，即对征纳双方有何具体规定。 二、广义税制结构的模式 单一税制模式概念：单一税制是指一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种所形成的制度，具体的税种数量可以是一个，也可以是税种的经济性质相同的少数几个。主要包括：单一土地税、单一消费税、单一资本税、单一所得税。 单一税制模式缺陷： （1）课税对象单一，任何一个单一的税种都无法保证政府取得充裕、稳定和可靠的财政收入，而且也容易导致税源枯竭，并扭曲资源的配置，从而阻碍经济的发限。 （2）任何单一税制都不可能普及全部或大部分的人和物，不满足普遍课税的原则，无法实现税收负担的公平分配，也不利于税收发挥其对社会经济的调节作用。 复合税制模式概念：复合税制是指一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所形成的制度，它表现为经济性质不同的多个税种的同时存在。依照主体税种数量的不同，可将复合税制分为单主体税种、双主体税种和多主体税种等三种模式。 复合税制模式优越性： （1）复合税制可以确保政府取得充足的税收收入。 （2）复合税制能保证税收负担的公平分配。 （3）复合税制可以使税收在多个方面对社会经济运行进行调节。 三、狭义税制结构的要素 税种制度要素 概念 纳税人 “纳税人”指的是根据税法的规定直接负有纳税义务的单位和个人，它也常常被称为“纳税义务人”。 课税对象 课税对象是政府征税的客体或目的物，它表明政府到底对什么样的东西征税。作为税种制度中最基本的要素之一，课税对象在总体上确定了税种的课税范围，具体规定着税种征收的基本界限，同时也是一个税种区别于另一个税种的根本性标志。 税率 税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，也是一个政策非常重要的税收政策工具。在课税对象既定的情况下，税率的高低反映了政府征税的深度，也直接关系到政府财政收入的多少和纳税人负担水平的高低。税率有比例税率、定额税率、累进税率和累退税率等四种基本形式。 税种制度要素 概念 纳税环节 纳税环节指的是处于运动之中的课税对象，在商品流转的众多环节中，按照税法的规定应当缴纳税款的环节。根据选择纳税环节的多少，可分成一次课征制和多次课征制两种课征制度。一次课征制只在商品流转的某一个环节征税，而多次课征制在商品流转的两个或多个环节都征税。 纳税地点 课税对象是政府征税的客体或目的物，它表明政府到底对什么样的东西征税。作为税种制度中最基本的要素之一，课税对象在总体上确定了税种的课税范围，具体规定着税种征收的基本界限，同时也是一个税种区别于另一个税种的根本性标志。 纳税期限 税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，也是一个政策非常重要的税收政策工具。在课税对象既定的情况下，税率的高低反映了政府征税的深度，也直接关系到政府财政收入的多少和纳税人负担水平的高低。税率有比例税率、定额税率、累进税率和累退税率等四种基本形式。 税种制度要素 概念 税收优惠 按照免除或减轻税收负担具体途径的不同，税收优惠可以分为税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠和税收递延式优惠四种基本形式。税基式优惠是通过直接缩小税基的方式来实现免除或减轻纳税人的税收负担，具体包括起征点、免征额或税收扣除、亏损递补以及跨期结转等；税率式优惠指的是对特定的纳税人或特定的经济活动，采用较正常税率低的税率征税的方式，来实现免除或减轻税收负担，具体包括减按低税率征税和实行零税率；税额式优惠指的是通过直接减少应纳税额的方式实现的免除或减轻税收负担，具体包括税收抵免、优惠退税、减税和免税等形式；税收递延也常被称为“延期纳税”，它指的是政府准许纳税人推迟缴纳应纳税款或分期缴纳应纳税款，从而减轻其当期税负。 税务违章处理 税务违章处理是指税务机关根据税法的规定对纳税人的税务违法行为所采取的惩罚措施，它是维护税法严肃性的重要手段，体现了税收的强制性。纳税人的税务违法行为通常有逃税、欠税和抗税等。对纳税人税务违法行为必须依法予以行政处罚，构成犯罪的要由司法机关追究刑事责任。 第二节 影响税制结构的因素 经济发展水平 政府政策目标 税收征管水平 历史文化 图4-1 税制结构决定因