第十章货劳税理论与政策（课件）-《税收学》同步教学（高教版·2023）

第十章 货劳税理论与政策 第一节 货劳税理论 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 关税 第一节 货劳税理论 货劳税的经济意义 货劳税的特征 一、货劳税的经济意义 定义：货劳税是指以销售商品或提供劳务而取得销售收入或营业收入为征收对象的一类税，它不是一个税种，它包含增值税、消费税、关税三个部分。货劳税的征税对象多种多样，不仅包括有形商品、无形商品，也包括经营者提供的劳务。 经济意义： 对于消费税而言，消费税作为价内税，它的这一特点，便于政府利用税收杠杆配合价格政策调整企业利润水平从而实现国家产业政策；价内税隐含在价格中，随商品劳务销售的实现而实现；对政府来讲，易于征税，有利于财政收入及时稳定。 对于增值税而言，税款在商品和劳务价格之外，另向购买者收取。使消费者能十分清楚地了解到自己所购商品和劳务承担多少税款，感受到自己对国家税收的贡献，增强纳税意识。价、税分开可以减少对市场的干扰，促进市场主体的公平竞争，使社会资源按市场原则进行配置 二、货劳税的特征 第一，货劳税与商品交易的活动密切相关，税收收入相对稳定。 第二，货劳税征收管理成本较低，计征简便，易于征管。 第三，货劳税是一种间接税，具有累退性。 第二节 增值税 增值税的性质 增值税的类型 增值税的特点和作用 增值税的征税范围和纳税人 增值税的计税方法和税率 一、增值税的性质 增值税是以单位和个人在生产、销售商品或者提供劳务过程中取得的增值额为征收对象的一个税种。增值额的概念可以从以下两个方面来理解。 1.理论增值额。从理论上来讲，增值额是生产经营中新创造的价值，即社会总商品价值总额扣除生产过程消耗掉的生产资料的价值总额后的余额，相当于商品价值C+V+M中V+M的部分。 2.法定增值额。是各国政府根据各自国情和政策要求，规定增值额的具体内容。 二、增值税的类型 类型 特征 扣除范围 税基 优缺 生产型增值税 不可扣外购固定资产或其折旧的价值 相当于国民生产总值 保证财政收入；对固定资产重复征税 收入型增值税 可扣外购固定资产当期计入折旧的价值 相当于国民收入 在实践中存在困难，难以广泛采用 消费型增值税 可一次性扣除固定资产价款 相当于消费资料价值部分 彻底解决重复征税，鼓励投资，便于管理和操作 表10-1 三种不同类型的增值税特征比较 三、增值税的特点和作用 （一）增值税的特点： 1.征税范围广，税源充裕。 从生产经营的横向关系来看，作为增值税税基的增值额遍及社会经济的各部门、各行业和各企业，无论工业、商业、或者劳务服务活动，有增值额就要纳税。从生产经营的纵向关系来看，每一货物无论在生产环节还是流通环节，都要按照各环节上发生的增值额逐次纳税。 三、增值税的特点和作用 （一）增值税的特点： 2.不重复征税，税收中性。 增值税只对销售货物或提供劳务的收入中没有征税的那部分增值额征税，而对收入中以前环节已征税的部分不再征税，有效避免了重复征税的弊端。且增值税大多数商品和劳务实行的统一的比例税率，其税收的干预、诱导能力弱化，较少干预市场。 三、增值税的特点和作用 （一）增值税的特点： 3.间接税，税负转嫁。 在生产经营的过程中，各环节的经营者通过交易将税款转嫁给消费者，实际上并没有负担增值税税款。当税负随商品流转推移至最终销售环节时，消费者便成为增值税的最终归宿。 三、增值税的特点和作用 （二）增值税的作用： 1.增值税能够保证财政收入的稳定性、普遍性和及时性。 增值税实行普遍征收，征税范围广泛，税基广阔，并且多环节征收，不受生产结构、经营环境变化的影响，并且，增值税上下游环环抵扣，形成相互制约的关系，防止偷漏税的发生。 三、增值税的特点和作用 （二）增值税的作用： 2.增值税消除了重复征税，促进税收公平。 增值税使税负不受生产结构、经营环节变化的影响，解决了同一商品不同企业生产的税负不平衡问题。 三、增值税的特点和作用 （二）增值税的作用： 3.增值税实施出口退税有利于鼓励出口。 增值税可以根据一种商品的最终销售额即可准确计算在出口前各环节的新增价值，从而得出出口前各环节的已纳增值税额总和，做到出口退税的准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策，提高本国产品的出口竞争力。 四、增值税的征税范围和纳税人 （一）增值税的征税范围： 3.增值税实施出口退税有利于鼓励出口。 增值税可以根据一种商品的最终销售额即可准确计算在出口前各环节的新增价值，从而得出出口前各环节的已纳增值税额总和，做到出口退税的准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策，提高本国产品的出口竞争力。 四、增值税的征税范围和纳税人 （一）增值税的征税范围： 根据《增值税暂行