第十一章 所得税理论与政策（课件）-《税收学》同步教学（高教版·2023）

第十一章 所得税理论与政策 第一节 所得税理论 第二节 企业所得税 第三节 个人所得税 第一节 所得税理论 所得税的概念 所得税的经济意义 所得税的特点 一、所得税的概念 定义：所得税是指以本国居民或非居民获得的收入扣除相应的成本费用或个人宽免额的余额，即纯收入或净收入为征税对象的一类税。 所得税与社会保险税目前成为大多数国家财政收入的主要来源之一。 一般来说，经济越发达的国家与地区，其所得税收入占总税收收入的比重越大。国际上对所得税的征收存在很大差别，有许多国家对所得税统一立法，不区分企业和个人所得税，也有的国家将资本利得单独分出，征收资本利得税。 二、所得税的经济意义 （一） 所得税与税收效率 所得税对扣除了必要成本费用的收入征税，在理论上不会影响企业的生产和个人的生活。 所得税如果实行累进税率，税收收入会随国民收入的变化而变化。当经济增长过快时，需求旺盛，国民收入增加，所得税收入也会随之增加，累进税率此时会使税收收入增长速度高于国民收入，从而可以抑制国民收入的增长，一定程度上缓解经济过热；相反，如果经济衰退，需求不足，所得税会自动降税，保持总供给和总需求的稳定。所得税具有自动稳定效应，通过对税率和扣除项目的合理调整，可以更好地发挥所得税对宏观经济稳定和产业结构优化的作用。 二、所得税的经济意义 （一） 所得税与税收效率 所得税的普遍征收需要有发达的市场经济、诚信度较高的社会环境以及较为先进的税收征管水平。即使是在一些发达国家，层级较多的累进税制也会对纳税人的行为，如消费、储蓄和投资，劳动和闲暇等，产生非中性的影响，从而产生额外负担，降低税收效率。 二、所得税的经济意义 （二） 所得税与税收公平 横向公平 税基越广泛越能真实全面地反映纳税人的负担能力，突出横向公平。 纵向公平 累进税率能体现量能负担的原则，在纵向公平方面发挥积极作用。 二、所得税的经济意义 （二） 所得税与税收公平 所得税实现的税收公平也只是相对的。 对于不同来源的所得，税收公平原则要求我们对不同来源的所得区别对待； 对不同形式的所得，税收公平原则又要求我们对它们一并征税。 这就对我们的税制设计和实际征管工作提出很高要求，目前我国征管水平还难以实现。因此需要我们在税制中补充消费税或财产税，共同促进税收的公平。 二、所得税的经济意义 （三） 所得税与财政收入 税收是国家财政收入的重要来源之一。 在社会经济发展达到一定程度，所得税可以较为稳定持续地筹集财政收入。 因为所得税的源泉是社会的净财富，只要具备普遍征收所得税的客观经济条件，生产经营活动就不会停止，社会净财富不断增加，所得税的源泉也就源源不断。 而且所得税可以通过调整税率等方法来调节聚财能力，弹性较大。 二、所得税的经济意义 （四） 所得税与经济增长 所得税对劳动供给的影响 我们将劳动和闲暇看作是互补商品。对劳动者的劳动所得课税可能产生两种效应： 一是税收减少了单位劳动的净收入，劳动者会倾向于增加工作时间，使得收入维持在原先的水平，即收入效应； 二是税收使得单位时间的收入降低，同时也降低了闲暇替代劳动的成本，劳动者倾向于增加对闲暇的需求，即替代效应。 二、所得税的经济意义 （四） 所得税与经济增长 所得税对劳动供给的影响 对于大多数发展中国家来说，劳动力的供给是要大于需求的，就业和生存是优先级更高的需求，因此，纳税人会选择努力工作或者是承担税收带来的收入下降。 对于那些劳动力需求大于供给的职业来说，劳动者可以要求一定的税后工资，劳动所得的税负则有可能转嫁给雇主。 二、所得税的经济意义 （四） 所得税与经济增长 所得税对消费和储蓄的影响 对于个人当期收入全部用于消费的情况，所得税暂时未产生影响； 对于个人收入大于当期消费，从而存在储蓄的情况，对储蓄利息收入课税，则会产生如下两种效应：一是上述税收降低了人们未来利息收益，个人为使未来消费不降低，倾向于增加储蓄，即收入效应。二是税收使得当期消费的机会成本变小，人们更愿意选择当期消费，减少储蓄，即替代效应。 二、所得税的经济意义 （四） 所得税与经济增长 所得税对消费和储蓄的影响 对于消费大于收入的超前消费的情况，由于借款利息可以税前扣除，对选择了超前消费的人们来说，这一政策会进一步增加当期消费，即仅存在替代效应。 上述分析在现实情况中显然存在一些局限性，因此应从实际情况出发具体分析。 二、所得税的经济意义 （四） 所得税与经济增长 所得税对投资的影响 我们同样可以用收入效应和替代效应来分析所得税对投资的影响。投资盈利时，税收会减少投资收益，人们倾向于投资高风险资产增加投资收益，这是收入效应；而替代效应则是税收使得相同风险的投资收益减少，提高了风险的机会成本，人们倾向于投资低风险资产。在投资亏损时，损失税前扣除实际上会降低损失的程度，人们倾向于投资高风险资产