第六章 税收成本理论（课件）-《税收学》同步教学（高教版·2023）

第六章 税收成本理论 第一节 税收成本的衡量指标 第二节 税收成本管理 第一节 税收成本的衡量指标 绝对指标 相对指标 一、绝对指标 税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。税收净收益的计算公式为： 税收净收益（R）=税收总收入（T）-税收成本（C） 如图8-1所示，在税收总收入既定的条件下，税收净收益与税收成本呈负相关关系。税收成本越大，税收净收益越小；税收成本越小，税收净收益越大。 二、相对指标 （一）征收成本率 征收成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的比重。其公式为： 征收成本率 从理论上讲，征收成本率越高，其税收效率就越低；反之，征收成本率越低，税收效率就越高。 二、相对指标 征收成本率与征收成本成正比，与税收收入成反比。从理论上讲，要降低征收成本率可以通过减少征收成本和增加税收收入来实现。但实际上并非如此，征收成本与税收收入之间在一定范围内存在正相关关系，即随着征收成本的增加，税收收入也会相应的有所增加。但是税收收入并不能无限制的增加，当税收收入增加到最高点后，无论征收成本如何增长，税收收入都不会增加。这时，税收成本的投入是无效率的。 二、相对指标 （二）人均征税额 人均征税额是指一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。 人均征税额= 人均征税额越低，征税效率就越低。 二、相对指标 人均征税额（RJSR）与税务人员数量（R）的关系如图所示。从图8-3可以看出，随着税务人员数量的增加，人均征税额也逐渐增加，但到一定的数值以后，人均征税额逐渐下降，说明税务机构必须配备一定的税务人员，才能保证税务机构的正常运转，税收收入才能足额上缴。但税务人员的增加不一定会带来人均征税额的增加。 二、相对指标 （三）税收成本收入弹性 税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反映程度，是税收成本变动率与税收收入变动率之比。公式如下： 税收成本收入弹性系数 可以表示为： 当E<1时，税收成本缺乏弹性，此时， ，说明：税收收入每变动1%，引起的税收成本变动百分比小于1%，征税是富有效率的；E<1,则 ，即税收成本收入变动率小于税收成本率。若存在税收流失，可通过增加税收成本来提高税收收入，即增加的税收收入要远比新增的税收成本大，加大税收成本投入是值得的，这时，税收成本率递减。 当E=1时，税收成本为单一弹性，此时， ，税收收入每变动1%，引起的税收成本变动百分比等于1%，征税仍然是有效率的。E=1,则= ，即税收成本收入变动率等于税收成本率，若存在税收流失，仍可通过增加税收成本来提高税收收入，一般地，C<T，因此增加的税收收入绝对值仍比投入的新增税收成本大，但效率比E<1低，这时，税收成本率不变。 当E>1时，税收成本富有弹性，此时， ，说明：税收收入每变动1%，引起的税收成本变动百分比大于1%，征税时缺乏效率的；E>1,则 ，即税收成本收入变动率大于税收成本率，若存在税收流失，可通过增加税收成本来提高税收收入，但是，新增的税收收入不抵增加的税收成本，征税是一种损失。除非征税有特定目的，从财政意义上讲，已经没有继续增加税收成本的必要了，这时，税收成本率递增。 第二节 税收成本管理 税收成本影响因素 降低税收成本的方法 我国税收成本优化思路 一、税收成本影响因素 （一）经济发展水平因素 1．税源集中化程度 一般情况下，税源集中化程度越高，分布越均衡，相应的征税成本也会越少。 2．产业结构 不同国家，产业结构不同，在不考虑其他影响因素的情况下，以第一产业为主的国家的征税成本明显高于以第二、第三产业为主的国家。 同一国家，不同地区，产业结构不同，征税成本也不尽不同。农村地区一般以税源集中化程度较低的第一产业为主，征管难度较大，征税成本相对较高。城市地区一般以税源集中化程度较高的第二、三产业为主，征管难度较小，征税成本相对较低。 一、税收成本影响因素 （二）税收制度因素 1．税收制度的复杂性 随着经济的不断发展，国际的交流合作日益频繁，加之互联网信息时代的不断冲击，现代市场的交易结构越来越多样化。 2.税收优惠政策的出台 （1）税收优惠政策本身就会减少税收收入，当征税成本不变时，税收收入的减少意味着征税效率的降低。 （2）税收优惠政策过多、滥用都会导致税收制度的复杂化，使得税务机关为完成征税任务而耗费更多的执行成本，从而提高了征税成本。 （3）税收优惠政策过多而引起的税制复杂化会产生税收漏洞。 一、税收成本影响因素 （三）税收征管因素 1.税收征管模式 “征、管、查”之间分工的合理性、职责的明确性、相互衔接的顺畅性以及信息传递与反馈的及时性都在一定程度上影响着征税成本。 不同的征管模式下的征税成本也不同。与经济发展状况相适应的征管模式有利于开展征