第3章税制结构与税收负担（课件）-《税收学》同步教学（高教版）

税收学 第三章 税制结构与税收负担 本章目 录 第一节 税制结构 第二节 税收负担 第三节 税收负担转嫁与归宿 本章知识结构图 本章学习目标 了解税制结构、税收负担的含义及类型 熟悉中国税制结构和宏观税负的状况 掌握税收负担转嫁及归宿的相关知识 4 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （一）税制结构的含义 税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所处的地位，可以理解为税制中各税种所占比重的结构关系。 税制结构可以细分为不同的层级，粗略而言，包括税类结构和税种结构。 5 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以所得税为主体的税制结构 公司所得税、个人所得税和社会保障税在税收收入中占据较高比重。 主要发达国家的税制结构大多呈现以所得税为主体。 狭义所得税占比较高的税制结构 社会保障税占比较高的税制结构 以所得税为主体的税制结构 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以所得税为主体的税制结构 优势 有利于实现税收的量能和公平原则，对于收入再分配具有重要的调节作用。 可以为社会保障提供较为充足的收入来源，有利于全社会福利水平的保持。 有利于一国宏观经济的稳定，便利政府通过税收政策实施宏观调控。 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以所得税为主体的税制结构 局限 会抑制劳动者的工作积极性和投资者的投资热情。 相对于比例税率而言，累进税率的效率损失可能更大。 所得税的计算和征管相对复杂，征税成本相对更高。 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以货物和劳务税为主体的税制结构 对货物和劳务的流转额或流转数量为课税对象征收的增值税、营业税、销售税、消费税、关税等税种在税收收入中占主要比重。 一些发展中国家的税制结构倾向于以货物和劳务税等间接税为主体。 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以货物和劳务税为主体的税制结构 优势 征税对象普遍、税源丰富，普遍课征的货物和劳务税对经济的扭曲相对较小。 针对货物和劳务的流转额或流转数量而非利润或所得征收，征管相对容易。 税负转嫁相对容易，而最终消费者承担税负时的“税感”较为轻微。 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以货物和劳务税为主体的税制结构 局限 与价格关系密切，一旦提高税率往往会导致价格上涨，抑制需求，从而使税收减少。 具有一定的累退性，不利于税收公平目标的实现。 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 以所得税和货物和劳务税为双主体的税制结构 所得税和货物和劳务税均具有相当高的比重，从而共同充当着税收收入的重要来源。 这类税制结构介于以所得税为主体的税制结构和以货物和劳务税为主体的税制结构之间。 偏重所得税的税制结构 偏重货物和劳务税的税制结构 以所得税和货物和劳务税为双主体的税制结构 第一节 税制结构 一、税制结构的含义及类型 （二）税制结构的类型 此外，历史上还存在过以财产税为主体的税制结构。 财产税在历史上曾占据重要地位，早期的土地税等财产税曾经是奴隶社会和封建社会时期国家财政收入的最主要来源。 进入现代社会之后，随着商品经济的迅速发展，税源状况发生了变化，财产税主体税种的地位逐步让位于货物和劳务税和所得税。 在现代税制中，财产税已经无法充当主体税种，但大部分国家仍然通过征收财产税，达到促进公平、缩小收入差距、为特定事项获得财政收入等目的。 第一节 税制结构 二、税制结构的影响因素 （一）经济因素 经济发展水平 经济体制 经济结构 第一节 税制结构 二、税制结构的影响因素 （二）政府因素 税收政策目标 筹集财政收入 调节社会经济 优化社会公平 促进效率 提高国际竞争力 政府对政策目标的不同选择 影响税制结构 第一节 税制结构 二、税制结构的影响因素 （三）征管因素 所得税征管难度较大 发达国家倾向于以所得税为主体税种 货物和劳务税征管难度较小 发展中国家倾向于以货物和劳务税为主体税种 第一节 税制结构 二、税制结构的影响因素 （四）其他因素 一国税制结构的选择还受风俗习惯、信用体系发达程度以及税制结构的路径依赖等众多因素的影响。 第一节 税制结构 三、税制结构的国际比较 （一）发达国家的税制结构 发达国家往往以所得税为主体税种。 就所得税内部结构而言，发达国家的个人所得税比重一般高于公司所得税比重。 发达国家之间在税制结构上也存在差异。 第一节 税制结构 三、税制结构的国际比较 （二）发展中国家的税制结构 发展中国家的货物和劳务税比重较高。 就